В 2022 году организации столкнулись с понятием «капитальные вложения», которое предшествует вводу основных средств в эксплуатацию. Существуют правила отражения подобных операций в бухгалтерском учёте, которым следуют организации.

В этой статье вы узнаете, что такое капитальные вложения, какие расходы к ним относятся и как правильно отражать операции по созданию основных средств.

Новые стандарты учёта капитальных вложений

С 2022 года организации учитывают капитальные вложения (КВ) по стандарту ФСБУ 26/2020, который утверждён Приказом Министерства финансов РФ от 17.09.2022 г. № 204н.

Стандарт регламентирует требования к признанию и учёту имущества, которое относится к капитальным вложениям. По новым правилам работают с 1 января 2022 года — переходный период уже истёк. Поэтому далее поговорим о сущности КВ, порядке фиксации информации в стандартном и упрощённом бухгалтерском учёте.

Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, чтобы автоматизировать бухгалтерский учёт. Это отличное решение для малого бизнеса, чтобы сэкономить на штатном бухгалтере. Вы сможете самостоятельно выполнять большинство задач, даже не имея практического опыта. Останется время для выполнения управленческих функций и стратегического планирования.

Что относится к капитальным вложениям

Капитальные вложения в бухгалтерском учёте — это расходы предприятия на формирование активов, которые приносят экономическую выгоду более 12 месяцев или одного производственного цикла.

К КВ относятся:

• покупка, строительство или изготовление объектов — зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других;
• восстановление или улучшение действующих активов — например, расширение производственной линии или увеличение площади складского помещения.

Выделяют ряд неочевидных операций, которые относятся к капиталовложениям:

• покупка составных элементов, которые отдельно не признают ОС, но в будущем включат в состав одного из активов — например, модуль для оборудования;
• разработка проектной и технической документации для создания основного средства;
• очищение и выравнивание земельного участка, предназначенного для строительства здания или сооружения;
• доставка и монтаж элементов ОС;
• пусконаладочные работы;
• и другие операции, которые связаны с основными средствами.

Капитальные вложения в балансе отражают по строке 1150 «Основные средства».

Ремонтные работы и модернизацию ОС не всегда признают капитальными вложениями. По завершении работ они должны привести к увеличению срока эксплуатации или улучшить технические характеристики актива. Если организация повысила производительность станка — это КВ.

Не знаете, как учесть капиталовложения? Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, чтобы автоматизировать рутинные операции и минимизировать вероятность ошибок. Система соответствует законодательным требованиям и стандартам бухгалтерского учёта. Вы справитесь без штатного бухгалтера, а сэкономленные деньги реинвестируете в развитие бизнеса.

Что не относится к капвложениям

К капитальным вложениям не относятся:

• покупка или создание основного средства на продажу по заказу другой организации;
• модернизация или ремонт чужих ОС;
• регулярные ремонтные работы, регламентированные техническими требованиями оборудования. Например, ежегодная замена расходников — не капитальные вложения;
• восстановление основного средства после поломки, которая произошла из-за производственных дефектов или нарушений правил эксплуатации;
• и другие подобные операции.

Например, возведение офисного здания для сторонней фирмы не признают капитальными вложениями. Компания выступит в роли подрядчика, который выполняет задание заказчика.

Учёт капитальных вложений: счета в бухучёте 

Для правильного учёта недостаточно знать, какие расходы разрешено и запрещено признавать капиталовложениями. Чтобы избежать штрафов, учитывают ряд нюансов:

• Оценочные обязательства. Через 5-10 лет после введения объекта в эксплуатацию возникают дополнительные расходы. Например, затраты на перенос добывающего оборудования после истощения запасов исходного месторождения.

Расходы прогнозируют до начала использования объекта и включают в итоговую величину капитальных вложений. Их учитывают на счёте 96 «Резервы предстоящих расходов». Проводка: «Дт 08 / Кт 96».

Компании обязаны ежегодно индексировать оценочные обязательства, так как цены на комплектующие, услуги и работы меняются. До формирования годовой отчётности бухгалтер вносит соответствующую проводку: «Дт 91 / Кт 96».

Накопленные оценочные обязательства списывают после фактического осуществления затрат. Например, если перенос оборудования доверили подрядчику, формируют проводку: «Дт 96 / Кт 60».

• Дополнительные материальные ценности. Если в процессе капиталовложений получают имущество, его стоимость вычитают из КВ. Например, при наладке и тестировании добывающего оборудования организация получила 3 килограмма ископаемых. Стоимость материалов вычтут из итоговой оценки капитальных вложений.

Цену МЦ определяют по среднерыночным показателям аналогичной продукции или справедливой стоимости.

• Нарушение бизнес-процессов. При реализации долгосрочных проектов часто сталкиваются с ошибками, простоями из-за неверного планирования, брака комплектующих и прочих причин. Они приводят к дополнительным расходам, которые нельзя включать в состав капитальных вложений.

Например, реализацию проекта оценили в 2 миллиона рублей. Из-за брака комплектующих компания потратила дополнительные 200 тысяч рублей. Ошибка связана с приёмкой, поэтому дополнительные затраты не учитывают. Итоговая стоимость ОС в бухгалтерском учёте — 2 000 000 рублей.

• Длительная отсрочка или рассрочка. В деловой практике распространены продажи с оплатой в течение длительного срока — от 12 месяцев. Контрагенты идут на уступки, но с повышением стоимости.

При рассрочке запрещено учитывать капиталовложения по стоимости, которую установили из-за рассрочки. Предприятия обязаны отражать данные, которые были бы при полной оплате в момент отгрузки.

Например, фирма покупает производственную линию за 1,7 миллиона рублей. Поставщик соглашается на 18-месячную отсрочку, но повышает стоимость до 2,1 миллиона рублей. Несмотря на фактические затраты, в капитальных вложениях отразят первоначальную цену — 1,7 миллиона рублей.

Проводки:

• «Дт 08 / Кт 60» — признана стоимость КВ без рассрочки.
• «Дт 91 / Кт 60» — оставшаяся стоимость КВ признана равномерно.

• Безвозмездные объекты. Если компания получает объект на безвозмездных условиях, операцию отражают по справедливой стоимости, которую определяют по МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие на территории РФ Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н. Также руководствуются рыночными ценами аналогичных ОС или оценками экспертов.

• Регулярное обесценение. Организации обязаны следить, как меняется стоимость капитальных вложений. Например, когда из-за кризиса снижается стоимость актива. Или он морально устаревает, или теряет ценность из-за поломки.

Снижение стоимости определяют по МСФО (IAS) 36, который утверждён Приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2015 года № 217н. Для отражения обесценения пользуются проводкой: «Дт 91 / Кт 02».

Когда основное средство готово, объект вводят в эксплуатацию и списывают капитальные вложения. Они становятся первоначальной стоимостью ОС. Операцию отражают следующей проводкой: «Дт 01 / Кт 08».

Капитальные вложения не всегда списывают с введением объекта в эксплуатацию. Например, организация может передать актив другому юрлицу, утратить ОС из-за аварии или перестать финансировать проект. Тогда капиталовложения списывают в момент выбытия ОС, учитывают расходы на демонтаж и доходы от полученных материальных ценностей.

Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, чтобы не тратить время на изучение многочисленных нюансов. Они уже учтены в системе и автоматически применяются при формировании проводок и годовой отчётности. Вы избежите непреднамеренных ошибок и крупных штрафов, которые приводят к трудностям и проверкам государственных органов.

Пример

Фирма «Адванс» приобрела производственную линию. Данные по затратам:

• стоимость оборудования — 1 230 000 рублей;
• НДС — 205 000 рублей;
• монтаж и запуск производственной линии — 130 000 рублей.

Проводки:

При вводе в эксплуатацию за первоначальную стоимость принимают все расходы, кроме НДС.

Упрощённый способ учёта капитальных вложений

Для организаций на упрощённом бухгалтерском учёте есть послабления:

1. К капитальным вложениям относятся фактически уплаченные суммы. Остальные отражают в текущем периоде.
2. Разрешено не отражать скидки, уступки и другие послабления поставщиков и подрядчиков.
3. При получении длительной рассрочки отражают фактически понесённые затраты.
4. Можно не определять справедливую стоимость безвозмездно полученных объектов. Достаточно использовать данные прошлого владельца по остаточной стоимости.
5. Разрешено пропускать ежегодную проверку обесценения капитальных вложений.

Учёт капитальных вложений не представляет сложностей, если разобраться в счетах и проводках. Важно понимать порядок изменения статуса — с КВ на основные средства. Когда это разрешено, какие операции учитывать и по какому принципу определять первоначальную стоимость. Возвращайтесь к нашему материалу, чтобы закреплять правила и не допускать ошибок.

Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, чтобы автоматизировать бухгалтерский учёт. Система поможет не только с капитальными вложениями, но и с остальными операциями. Вы без труда сформируете проводки и необходимые отчёты, избежите штрафов от налоговой службы и максимизируете скорость развития бизнеса.