Для ведения деятельности ИП должен выбрать оптимальный налоговый режим. Зачастую предприниматели останавливают свой выбор на патенте или упрощённой системе налогообложения. Данные спецрежимы позволяют упростить учётный процесс и сократить расходы по обязательным платежам. Проанализируем ПСН и УСН, выявим преимущества и недостатки каждого из этих спецрежимов.

 

Порядок исчисления налогов

 

При использовании ПСН и УСН предпринимателю нужно ориентироваться на особенности применения указанных спецрежимов. Они влияют на порядок исчисления налоговых платежей.

 

Патентная система налогообложения 

 

Налоговая база при ПСН — потенциальный годовой доход, зависящий от вида деятельности и физических параметров предпринимательства. К примеру, при осуществлении перевозок потенциальный доход определяется на одно транспортное средство, а при торговле — на один магазин.

Конкретный размер потенциального дохода устанавливается каждым субъектом РФ самостоятельно.

Ставка налога по ПСН равна 6%, а в Крыму и Севастополе — 4%.

 

Стоимость патента рассчитывается как произведение налоговой базы на налоговую ставку:

 

Налог = Налоговая база * Ставка налога 

 

Работать на патенте могут только индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, которые указаны в ст. 346.43 НК РФ и региональных нормативно-правовых актах. В частности, это ремонт обуви, парикмахерские услуги, ветеринарная деятельность, ремонт ювелирных изделий, деятельность по благоустройству ландшафта и др.

 

При применении патентной системы налогообложения существуют некоторые ограничения:

 

• виды деятельности — их перечень определяется статьёй 346.43 НК РФ и региональным законодательством;
• годовая выручка — не больше 60 млн. руб.;
• количество работников не больше 15 чел.;
• площадь одного торгового объекта — не больше 50 кв.м.

 

Важно! ИП на патенте не могут заниматься реализацией некоторых товаров, которые подлежат обязательной маркировке, к примеру, лекарства, обувь, меховая одежда.

 

Для использования ПСН необходимо оформить патент — на срок от 1 до 12 месяцев. Нужно учесть, что патент оформляется на период в пределах каждого календарного года. Срок не обязательно должен составлять целое количество месяцев — главное, чтобы он был больше 1 месяца (Письмо ФНС от 02.03.2020 г. № СД-4-3/3560). При получении документа на срок меньше года его стоимость пересчитывается пропорционально дням использования.

 

Перейти на ПСН можно сразу при регистрации ИП или в последующем при ведении бизнеса. Для оформления патента необходимо подать соответствующее заявление:

 

• для вновь оформленных ИП — в момент регистрации;
• для действующих ИП — за 10 рабочих дней до применения патента.

 

Заявление на оформление патента заполняется по форме, регламентированной Приказом ФНС от 09.12.2020 г. № КЧ-7-3/891@. 

 

Налоговики в течение пяти рабочих дней выдают ИП оформленный патент или мотивированный отказ, который может быть из-за неподходящего вида деятельности, нарушения срока, задолженности по оплате за более ранние периоды.

 

Пример расчёта стоимости патента

 

ИП Медведев ведёт деятельность в Санкт-Петербурге — шьёт ортопедическую обувь. Он планирует оформить патент на 2022 год. Потенциальный доход составляет 400 тыс. руб. (Закон Санкт-Петербурга от 30.10.2013 г. № 551-98).

Стоимость патента равна:

400 000 * 6% = 24 000 руб.

 

Упрощённая система налогообложения

 

Налоговая база при УСН зависит от объекта налогообложения — «доходы» или «доходы минус расходы». В первом случае в расчёт берётся только величина полученных доходов, а во втором случае — разница между доходами и расходами (т.е. прибыль). При этом нужно знать, что учитываются только расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ.

 

От объекта налогообложения зависят ставки налога:

 

• 6% при объекте «доходы»;
• 8% при объекте «доходы минус расходы».  

Законодательством субъектов РФ ставки могут быть понижены до 1% при объекте «доходы» и до 5% при объекте «доходы минус расходы».

 

Ставки по УСН применяются при таких ограничениях:

 

• полученный доход — не больше 150 млн. руб.;
• количество работников — не больше 100 чел.;
• остаточная стоимость основных средств — не больше 150 млн. руб.

 

При превышении указанных критериев применяется переходный период, в котором ставки по налогу повышаются. Если полученный доход от 150 до 200 млн. руб. или количество работников от 100 до 130 чел., ИП также может применять УСН, но ставки налога повышаются:

 

• 8% при объекте «доходы»;
• 20% при объекте «доходы минус расходы».  

 

Важно! Повышенные ставки применяются с того квартала, в котором было превышение по доходам или сотрудникам. При превышении и этого ограничения ИП переводится на общий режим налогообложения.

 

Налог по УСН рассчитывается как произведение налоговой базы на налоговую ставку:

 

Налог = Налоговая база * Ставка налога 

 

Работать на УСН могут ИП, деятельность которых соответствует ограничениям по доходу и численности работников. Ограничение, связанное с остаточной стоимостью основных средств, касается юрлиц. Однако ИП также нужно брать его во внимание, поскольку налоговики используют его и для предпринимателей, а суды с ними соглашаются.

 

Кроме того, для использования УСН имеется существенное ограничение — на этом режиме нельзя изготавливать подакцизную продукцию. Полный перечень видов деятельности, запрещённых на УСН, содержится в ст. 346.12 НК РФ.

 

Использовать УСН можно только с начала нового года. Для этого ИП подаёт в ИФНС соответствующее уведомление в срок до 31 декабря, идущего перед годом применения спецрежима. Если ИП только зарегистрирован, у него есть 30 дней с момента регистрации на подачу данного уведомления. Документ оформляется по форме, регламентированной Приказом ФНС от 02.11.2012 г. № ММВ-7-3/829@.

 

Пример расчёта налога на УСН

 

ИП Медведев ведёт деятельность в Санкт-Петербурге — шьёт ортопедическую обувь. За год его доходы составляют 920 тыс. руб., расходы — 440 тыс. руб.

Налог на УСН с учетом разных объектов налогообложения равен:

 

1. 920 000 * 6% = 55 200 руб.
2. (920 000 — 440 000) * 15% = 72 000 руб.

 

Преимущества и недостатки ПСН и УСН

 

При выборе между ПСН и УСН нужно ориентироваться на фактический и потенциальный доходы, а также на предполагаемый размер расходов. Это связано с тем, что размер налога на ПСН зависит от возможного дохода и физических показателей, а налога на УСН — фактически полученного дохода и осуществлённых расходов.

 

Налог при патенте — фиксированная величина, а потому этот режим выгоднее, когда фактический доход существенно превышает потенциальный. В рассматриваемом нами примере у ИП Медведева потенциальный доход был 400 тыс. руб., а фактически полученный — 920 тыс. руб. Естественно, в данном случае ему выгоднее приобрести патент, нежели использовать УСН «доходы», хотя налоговые ставки у них одинаковые.

 

Если же потенциальный и фактический доходы примерно равны между собой, то больше подходит УСН с объектом «доходы». Дело в том, что фактический доход — величина непостоянная (в отличие от потенциального дохода), а потому она может изменяться, в том числе и в меньшую сторону. Если фактический доход окажется ниже потенциального, то налог будет уплачен в меньшем размере.

 

В случае, когда удельный вес расходов достаточно большой, имеет смысл выбрать УСН с объектом «доходы минус расходы». Хотя при такой системе налоговая ставка существенно выше, чем при УСН «доходы» или ПСН, но налоговая база как разница между доходами и расходами окажется в разы меньше по сравнению с потенциальным или фактическим доходом. 

 

Нужно помнить о том, что налоги по ПСН и УСН «доходы» можно уменьшать на уплаченные страховые взносы за сотрудников и ИП за себя. При этом налог уменьшается не больше чем на 50%. Если у ИП нет сотрудников, он вправе уменьшать налог до 100%. При УСН «доходы минус расходы» налог не уменьшается на страховые взносы, поскольку они изначально учитываются в качестве расходов и уменьшают налогооблагаемую базу.

 

Страховые взносы ИП за себя в 2021 году равны:

 

• 32 448 руб. на ОПС;
• 8 426 руб. на ОМС.

С дохода свыше 300 тыс. руб. предприниматель должен также заплатить 1% на ОПС.

 

Пример уменьшения налогов на страховые взносы ИП за себя

 

ИП Медведев ведёт деятельность в Санкт-Петербурге — шьёт ортопедическую обувь. За 2021 год его фактические доходы составили 920 тыс. руб., расходы — 440 тыс. руб. Потенциальный годовой доход — 400 тыс. руб. Уплаченные фиксированные страховые взносы на ОПС и ОМС — 40 874 руб. С дохода за 2020 год свыше 300 тыс. руб. страховые взносы на ОПС — 6,2 тыс. руб.

 

• ПСН = (400 000 * 6%) — 40 874 — 6 200 = — 23 074 руб.

 

Уплаченные страховые взносы полностью перекрыли стоимость оплаченного патента, а потому ИП вправе перенести его стоимость в счет оплаты патента на следующий год.

 

• УСН «доходы» = (920 000 * 6%) — 40 874 — 6 200 = 8 126 руб. 

 

Уплаченные взносы не перекрыли полностью налог, а потому ИП должен доплатить его остаток.

 

• УСН «доходы минус расходы» = (920 000 — 440 000) * 15% = 72 000 руб.  

 

На данном режиме ИП заплатит максимальный налог, поскольку расходы меньше доходов в 2 раза. Эту систему стоит рассматривать, когда расходы составляют не менее 70% от величины дохода. 

 

Можно ли совмещать ПСН и УСН

 

ИП вправе совмещать ПСН и УСН, но патент нужно применять только по тем видам деятельности, по которым он разрешён.

При совмещении УСН и ПСН требуется раздельно учитывать доходы и расходы. Общехозяйственные расходы, которые нельзя отнести на конкретный вид деятельности, нужно распределять пропорционально доходам (Письмо Минфина от 19.12.2020 г. № 03-11-03/4/116148). К примеру, если у ИП один бухгалтер, его зарплату и страховые взносы с неё требуется распределять.

 

Совмещение ПСН и УСН можно организовать в таких вариантах:

 

• по разным видам деятельности — разные спецрежимы, например, оптовая торговля на УСН и розничная торговля на ПСН;
• по одному виду деятельности — разные спецрежимы в разных субъектах РФ, например, два кафе в разных регионах;
• по одному виду деятельности — разные спецрежимы в одном субъекте РФ. Этот вариант наиболее рискованный, поскольку может вызвать у налоговиков сомнения и вопросы. От чиновников имеются разъяснения с противоположными позициями (Письмо ФНС от 28.03.2013 г. № ЕД 3-3/1116 и Письмо Минфина от 05.04.2013 г. № 03-11-10/11254). Возможности применения этого варианта лучше уточнить в своей налоговой инспекции.

 

В любом случае при совмещении ПСН и УСН требуется раздельно учитывать доходы и расходы, а также ограничения по обоим спецрежимам.