Единый налог при УСН декларируется один раз — по итогам года, но перечислять его нужно ежеквартально. Сумма аванса зависит от применяемой базы налогообложения и полученного дохода. Расскажем про особенности осуществления предоплат: сроки, суммы и санкции.   

 

Порядок расчёта авансовых платежей по УСН

 

Авансовую систему оплаты ввела Федеральная налоговая служба с целью выравнивания поступления налогов, — чтобы бюджет пополнялся равномерно в течение года. 

Обязательное условие для перечисления аванса — это наличие дохода в отчётном периоде. Нет дохода — нет аванса. 

 

Отчётными периодами для уплаты авансовых сумм выступают:

 

• 1 квартал текущего года;
• 1 полугодие;
• 9 месяцев.

 

За год уплачивается окончательная сумма налога за минусом всех перечисленных авансовых платежей.

Так как УСН делится на 2 вида в зависимости от налогооблагаемой базы, аванс по ним будет считаться по-разному.  

 

УСН «Доходы»

 

Начать расчёт платежа нужно с определения налоговой базы — суммы дохода, полученного с 1 января текущего года. Доходом для упрощенца считаются выручка от реализации продукции, работ или услуг, и внереализационные доходы согласно статье 250 НК РФ. Данные нужно брать из книги учёта доходов и расходов (КУДиР).

Чтобы рассчитать сумму налога, уточняем действующую налоговую ставку по конкретному виду деятельности в регионе регистрации налогоплательщика. Законодательные органы субъектов РФ самостоятельно устанавливают налоговые тарифы по УСН «Доходы» в пределах от 1 до 6% при соблюдении лимитов, и до 8% при их превышении. 

 

Напомним про действующие лимиты для плательщиков УСН на 2021 год:

 

Критерии	Стандартный тариф УСН		Повышенный тариф УСН		Прекращение права применения УСН
	Доходы (до 6%)	Доходы минус расходы (до 15%)	Доходы (до 8%)	Доходы минус расходы (до 20%)
Налоговая база в течение года	до 154,8 млн.руб.		154,8 — 206,4 млн.руб.		свыше 206,4 млн.руб.
Средняя численность	до 100 человек		101-130 человек		больше 130 человек
Остаточная стоимость ОС	до 150 млн. рублей		до 150 млн.руб.		больше 150 млн.руб.

   

 

Начиная с 2021 года суммы налоговой базы ежегодно пересчитываются с учётом коэффициента-дефлятора, утверждённого Минэкономразвития (на 2021 год — 1,032).

 

Считаем сумму налога (аванса):

 

Доход х Ставка налога.

 

Из полученной суммы минусуем уплаченные в отчётном периоде страховые взносы:

 

• в полном размере взносов ИП за себя, когда предприниматель работает один;
• в размере до 50% от рассчитанной суммы налога — по взносам за работников ИП или организации.

 

Предприниматели и компании, уплачивающие торговый сбор, могут уменьшить авансовые платежи по налогу при УСН на всю сумму перечисленного сбора.  

Для ООО и ИП с работниками общая сумма налоговых вычетов не может превышать 50% от суммы УСН к уплате. Страховые взносы за себя для ИП с работниками тоже можно включать в состав 50% налогового вычета. 

ИП без работников могут вообще не платить налог, если сумма вычетов будет больше рассчитанного аванса.

 

Сумма аванса за 1 квартал = (Доход за 1 квартал х Ставка налога) — Налоговые вычеты за 1 квартал.

 

Сумма аванса за 1 полугодие = (Доход за 1 полугодие х Ставка налога) — Налоговые вычеты за 1 полугодие — Аванс за 1 квартал.

 

Сумма аванса за 9 месяцев = (Доход за 9 месяцев х Ставка налога) — Налоговые вычеты за 9 месяцев — Аванс за 1 квартал — Аванс за полугодие.

 

Сумма налога за год = (Доход за год х Ставка налога) — Налоговые вычеты за год — Аванс за 1 квартал — Аванс за полугодие — Аванс за 9 месяцев.

 

Пример расчета авансового платежа по УСН «Доходы»

 

ООО «Синтез» получило доход за 1 полугодие 2021 года в размере 57 млн.руб. Применяемая налоговая ставка — 6%. В компании работают 20 сотрудников. 

По итогам 1 квартала 2021 года были перечислен аванс по УСН — 0,6 млн. руб.

По итогам 1 полугодия уплатили страховые взносы за работников — 1,8 млн.руб. 

 

Нужно посчитать авансовый платёж УСН 6% за 1 полугодие 2021 года:

 

57 млн.руб. х 6% = 3,42 млн.руб.

Налоговый вычет — 1,8 млн. руб. Вычет больше чем 50% от рассчитанной суммы налога, поэтому можем применить его в размере 1,71 млн.руб. (3,42 млн.руб./2).

 

Сумма аванса по УСН за 1 полугодие к уплате:

 

3,42 млн.руб. — 1,71 млн.руб. — 0,6 млн.руб. = 1,11 млн.руб. 

 

УСН «Доходы минус расходы»

 

При расчёте налоговой базы доходами признаются выручка и внереализационные доходы, расходами — экономически обоснованные и документально подтверждённые затраты из перечня в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Все доходы отражаются в графе 4 раздела 1, а расходы в графе 5 раздела 1 КУДиР.

Из суммы доходов вычитаются все расходы, и оставшаяся разница умножается на налоговую ставку. В зависимости от региона и вида деятельности, ставка может колебаться от 5 до 15% в пределах установленных лимитов по налоговой базе, численности работников, и до 20% — при превышении лимитов.

Налоговые вычеты по страховым взносам при УСН «Доходы минус расходы» не применяются, так как обязательные взносы в полном объёме включают в состав затрат, снижающих налоговую базу.

 

Сумма аванса за 1 квартал = (Доходы за 1 квартал — Расходы за 1 квартал) х Ставка налога. 

 

Сумма аванса за 1 полугодие = (Доходы за 1 полугодие — Расходы за 1 полугодие) х Ставка налога) — Аванс за 1 квартал.

 

Сумма аванса за 9 месяцев = (Доходы за 9 месяцев — Расходы за 9 месяцев) х Ставка налога) — Аванс за 1 квартал — Аванс за полугодие.

 

Сумма налога за год = (Доходы за год — Расходы за год) х Ставка налога) — Аванс за 1 квартал — Аванс за полугодие — Аванс за 9 месяцев.

 

Налог по итогам года можно уменьшить на величину убытков прошлых лет. На размеры авансов прошлые убытки не влияют.

 

Налогоплательщики УСН «Доходы минус расходы» должны уплатить минимальную сумму налога за год (1% от полученного за год дохода) в двух случаях:

 

• деятельность оказалась убыточной;
• рассчитанная сумма налога меньше чем 1 % от полученного за год дохода. 

 

Обратите внимание, что при превышении лимита по выручке в 154,8 млн.руб. в течение 2021 года, налоговая ставка вырастет до 20% с первого дня квартала в котором произошло превышение. Авансовые платежи по налогу при УСН тоже увеличатся с этого дня, так как считаются по повышенному тарифу. То же самое произойдёт при увеличении численности свыше 100 человек (до 130 человек включительно).

 

Пример расчета авансового платежа по УСН «Доходы минус расходы»

 

ИП Волков В.В. занимается производством окон. Зарегистрирован в качестве плательщика УСН с разницы между доходами и расходами. За 6 месяцев 2021 года его выручка составила 15 млн.руб., затраты — 12 млн.руб. В 1 квартале авансовых платежей не было, так как деятельность была убыточной.  

 

Считаем авансовые платежи по налогу при УСН 15%:

 

(15 млн.руб. — 12 млн.руб.) х 15% = 450 тыс.руб.

Так как в первом квартале авансов не было, именно эту сумму он должен перечислить в ИФНС за 1 полугодие.

 

Сроки уплаты

 

В статье 346.21 НК РФ определены сроки уплаты авансов по единому налогу по УСН — до 25 числа месяца следующего за отчётным периодом:

 

Отчётный период	Срок перечисления
1 квартал	до 25 апреля
1 полугодие	до 25 июля
9 месяцев	до 25 октября

 

Окончательный платёж по итогам года:

 

• для ИП — до 30 апреля следующего года;
• для организаций — до 31 марта следующего года.  

 

Если дата платежа приходится на выходной или праздничный день, он переносится на следующий за ним рабочий день.

 

КБК для оплаты платежей по УСН

 

На всей территории РФ применяются единые коды бюджетной классификации для налогоплательщиков УСН (Приказ Минфина России от 08.06.2020 №99н):

 

Налоговый режим	КБК
УСН «Доходы» — для уплаты налога и авансовых платежей	182 1 05 01011 01 1000 110
УСН «Доходы минус расходы» — для уплаты налога и авансовых платежей	182 1 05 01021 01 1000 110

 

КБК указывается в поле 104 платёжного поручения.

 

Неверный номер КБК может привести к недоимке — сумма попадёт в разряд невыясненных, а налог будет считаться неоплаченным. В этом случае нужно направить письмо в ИФНС с указанием ошибки. Налоговая инспекция скорректирует распределение платежа, и плательщика не накажут.

 

Штраф за неуплату авансового платежа по УСН

 

За пропуск авансового платежа штрафа не будет. Он положен только за просрочку или неуплату единого налога по итогам года. В этом случае придётся заплатить:

 

• 20% от суммы неуплаченного налога, если это сделано без умысла;
• 40% от суммы — если будет доказан умысел (статья 122 НК РФ).

 

Пени по платежам

 

Штрафа за просрочку или неуплату авансов нет, но есть пеня. ИФНС считает её в соответствии со статьёй 75 НК РФ по следующим ставкам:

 

• для ИП — 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка (ЦБ) РФ за каждый день просрочки независимо от количества дней;
• для организаций — 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки до 30 дней, и 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки начиная с 31 дня.

 

Пример: бухгалтер ООО «Парус» оплатил аванс по УСН за 1 полугодие 2021 года только 26 августа. Сумма аванса — 170 тыс.руб. 

Просрочка уплаты началась с 27 июля 2021 года (был перенос на 26 июля из-за выходного дня) и составила 31 день. Ставка рефинансирования ЦБ на дату просрочки — 6,5%. 

30 дней считаем по ставке 1/300, а 1 день по ставке 1/150 от ставки рефинансирования ЦБ: 170 000 х (1/300 х 6,5% х 30) + 170 000 х (1/150 х 6,5% х 1) 

Таким образом, пени по авансовым платежам по УСН составили 1178 рублей 67 копеек.

 

КБК для оплаты штрафа

 

Коды бюджетной классификации для перечисления штрафов и пеней различаются:

 

Налоговый режим	КБК
УСН «Доходы» — для уплаты пеней	182 1 05 01011 01 2100 110
УСН «Доходы» — для уплаты штрафов	182 1 05 01011 01 3000 110
УСН «Доходы минус расходы» — для уплаты пеней	182 1 05 01021 01 2100 110
УСН «Доходы минус расходы» — для уплаты штрафов	182 1 05 01021 01 3000 110