Государство предлагает частным предпринимателям целых пять налоговых режимов. Варианты выбора зависят от особенностей ведения бизнеса, объёма потенциального дохода и числа работников. На что следует ориентироваться и как посчитать выгоду, расскажем в нашей статье.

 

Виды систем налогообложения

 

Налоговые режимы отличаются друг от друга базой обложения и количеством налогов. Есть три налога, которые ФНС взимает с физического лица независимо от используемого режима — транспортный, земельный и имущественный. 

Есть страховые взносы ИП за себя — они обязательны для всех ИП, кроме тех что платят НПД.

Есть страховые взносы и НДФЛ с доходов работников. На любой системе налогообложения, при наличии наёмных сотрудников, их нужно перечислять.

 

Упрощённая система налогообложения (УСН)

 

Введена специально для субъектов малого бизнеса — микро, малых, средних предприятий. У этого режима есть ограничения:

• годовой обьём выручки до 206,4 миллионов рублей (в 2021 году);
• численность работников до 130 человек;
• среднегодовая стоимость основных средств до 150 миллионов рублей (только для юридических лиц);
• ИП-налогоплательщику УСН нельзя производить подакцизные товары.

 

Есть два варианта обложения:

• УСН «Доходы»
• УСН «Доходы минус расходы»

 

Ставки налогообложения:

 

Показатели	УСН «Доходы»	УСН «Доходы минус расходы»
Выручка до 150 млн.руб.	от 1 до 6% с дохода	от 5 до 15% с разницы между доходами и расходами
Численность до 100 чел.
Выручка от 150 до 200 млн руб.	от 1 до 8% с дохода	от 5 до 20% с разницы между доходами и расходами
Численность от 100 до 130 чел.

 

Повышенные ставки — 8% с дохода и 20% с разницы между доходами и расходами начинают считаться с момента превышения выручки в 150 млн руб. и численности в 100 человек и до достижения лимитов, либо до конца года, если они не достигнуты.

Законодательные органы субъектов РФ могут снижать ставки налога в пределах от 1 до 8% по УСН «Доходы» и от 5 до 20% по УСН «Доходы минус расходы».

Минимальная ставка налога по УСН «Доходы минус расходы» — 1% от дохода. Его нужно платить, если начисленный по итогам года оказался меньше чем 1% от дохода (даже если есть убыток).

 

Декларацию по УСН сдают 1 раз в год, до 30 апреля следующего года. Налог нужно перечислять ежеквартально, до 25 числа следующего за кварталом месяца. Годовую сумму налога уплачивают до 30 апреля следующего года.

ИП также платят налог на имущество с объектов недвижимости, применяемых в коммерции, если они оцениваются по кадастровой стоимости. Ставки налога устанавливаются региональным законодательством, максимальная величина — 2,2%.

Освобождены от уплаты НДС (если не выступают налоговыми агентами) и НДФЛ. ИП на УСН должен вести книгу учёта доходов и расходов (КУДиР). Переходить на упрощёнку можно при регистрации ИП, и затем раз в год, с 1 января следующего года. 

 

Плательщики УСН «Доходы» могут воспользоваться льготой — снизить сумму налога к уплате:

• до 100% , если уплаченные страховые взносы за себя это позволяют. Льготу могут применить ИП без работников. Пример: ИП Веселов подсчитал налог по итогам года в размере 50000 руб. За это время он перечислил 53000 руб. страховых взносов за себя. 50000 < 53000. Он может применить вычет 100% от всей суммы налога, и вообще его не платить: 50000 — 50000 =  0 руб;
• до 50%, если уплаченные страховые взносы за себя и за работников это позволяют. Пример: годовая сумма налога ИП Комарова составила 200 тыс.руб. Он уплатил 70 тыс руб. взносов за себя и 80 тыс. руб. за работников. Итого 150 тыс.руб. Он имеет право уменьшить сумму налога на 50% или на 100 тыс.руб. Сумма налога к уплате — 100 тысяч рублей

 

Все вновь зарегистрированные ИП, применяющие УСН, могут рассчитывать на налоговые каникулы сроком на 2 года, если они занимаются производственной, социальной, научной деятельностью и оказанием бытовых услуг. Воспользоваться каникулами можно до 2024 года. Условия и разрешённые виды деятельности могут различаться по регионам — нужно уточнять.

Упрощёнку можно совмещать с патентом — по разным видам деятельности в одном регионе или по одному виду деятельности в разных регионах.

 

Общая система налогообложения (ОСНО)

 

Единственный налоговый режим у которого нет ограничений в деятельности, в выручке, численности и стоимости основных средств. Устанавливается по умолчанию, если ИП не подаст уведомление о переходе на другую систему налогообложения. 

Обязательны к уплате два налога — НДФЛ по ставке 13% и НДС по ставке 20% (0 или 10% по некоторым категориям товаров и услуг). 

НДС и НДФЛ уплачиваются ежеквартально, до 25 числа следующего за кварталом месяца. Окончательный годовой платёж НДФЛ — до 15 июля следующего года. 

Декларации по НДС подаются в те же сроки. Декларацию по НДФЛ (форму 3-НДФЛ) нужно сдать до 30 апреля следующего года.  

Если есть объекты недвижимости, применяемые в коммерческой деятельности (здания, помещения), с них уплачивается налог на имущество. Его считает ИФНС и сама присылает уведомление. Декларацию сдавать не нужно. Срок уплаты налога на имущество — до 1 декабря следующего года. Такой же порядок уплаты у транспортного и земельного налога.

Кроме КУДиР, ИП на ОСНО должен вести ещё Книгу покупок и продаж. По ним налоговая инспекция может отследить движение НДС.

 

Индивидуального предпринимателя могут освободить от уплаты НДС, если будут соблюдаться два условия:

1. общая выручка (без учёта НДС) за три последних месяца не превысит 2 миллионов рублей;
2. ИП подаст уведомление в ИФНС об освобождении от уплаты НДС и приложит КУДиР и книгу покупок и продаж.

 

Например, освобождение от НДС можно получить с 1 сентября, если за период с июня по август общий доход (без учёта НДС) был меньше 2 миллионов рублей, а уведомление успели подать до 20 сентября. В этом случае декларации по НДС подавать не нужно.  

ИП вынужденно перейдёт на ОСНО при превышении лимитов на других специальных режимах. Например, если выручка превысит 200 млн. руб, а число сотрудников — 130 человек, других вариантов выбора у предпринимателя уже не будет.

Добровольный переход на ОСНО разрешён раз в году, до 15 января текущего года. Можно совмещать общую и патентную систему налогообложения (ПСН).

 

Патент

 

Налоговый режим «заточенный» под обслуживание населения — торговлю, общественное питание, бытовые услуги. Применяется только для ИП. Можно создавать небольшие производства (например, пекарни). 

Главная особенность ПСН — налог взимается не с фактической, а с установленной суммы дохода, рассчитанной на единицу физического показателя. Расчётные показатели и ставки налога утверждает законодательный орган региона РФ и они зависят от конкретного места ведения бизнеса, вида и масштаба деятельности. Ставки налога могут колебаться от 0 до 6%.

Например, Законом Курской области от 17.02.2021 №3-ЗКО определён потенциальный доход от услуг по ремонту компьютеров с привлечением 3 и более работников в городе Железногорске — 1090000 рублей в год. С него рассчитывается налог в размере 6%, или 65400 рублей в год.

 

Лимиты по патенту более жёсткие, чем для УСН:

• выручка ИП должна быть не более 60 млн.руб. в год;
• количество работников — до 15 человек;
• площадь зала для торговли и общепита — не более 150 кв.метров.

 

Разрешённые при патенте виды деятельности перечислены в п.2 статьи 346.43 НК РФ, но субъекты РФ могут менять его своим решением.

Допускается применять ПСН в течение любого срока в пределах календарного года. Минимальный срок — 1 месяц, максимальный — 12 месяцев. Чтобы перейти на ПСН, нужно отправить уведомление в ИФНС за 10 рабочих дней до начала его применения. При истечении срока действия патента налогоплательщик может:

• продлить свой патент на новый срок, или купить новый;
• вернуться на режим налогообложения который он применял ранее, или на ОСНО в других случаях.

 

Есть специальный сервис ФНС, в котором можно узнать стоимость патента в любом регионе РФ.

Это единственный налоговый режим, который можно совмещать с другими — ОСНО, УСН, ЕСХН. Но при этом нужно вести отдельный учёт операций.

Декларации плательщикам ПСН сдавать не нужно. Ведение КУДиР обязательно. 

 

Налог уплачивается в следующем порядке:

• при покупке патента сроком до 6 месяцев — до конца срока его действия;
• свыше 6 месяцев — 33% стоимости в течение 90 дней, остаток — до конца срока его действия.

 

Так же как и при УСН, плательщик патента может уменьшить сумму налога к перечислению за счёт уплаченных страховых взносов.

Налоговые каникулы сроком до двух лет распространяются на вновь зарегистрированных ИП выбравших ПСН.

 

ЕСХН — Единый сельскохозяйственный налог

 

Специализированный налог для сельхозтоваропроизводителей и рыбоводческих хозяйств. Можно перейти на него, если доля сельскохозяйственной продукции занимает не менее 70% от выручки.

ИП на ЕСХН не платят НДФЛ и налог на имущество, применяемое в сельском хозяйстве. Могут не платить НДС, если выручка от основного вида деятельности не превысит 70 миллионов рублей в 2021 году и 60 миллионов рублей в 2022 и в последующие годы.

Единственное ограничение по численности установлено для рыбоводческих хозяйств — не больше 300 человек.

Ставка налога — от 0 до 6% с разницы между доходами и расходами, в зависимости от региона РФ. Декларацию по ЕСХН сдают один раз в год, до 31 марта следующего года, налог уплачивают 2 раза в год: до 25 июля текущего, и до 31 марта следующего года.

Перейти на ЕСХН можно раз в год, до 15 января.

 

НПД или налог на профессиональный доход

 

Система налогообложения начала действовать с 2019 года в качестве эксперимента. Власти намерены проводить его до конца 2028 года. Режим ориентирован на самозанятых лиц, которые занимаются своим делом без привлечения работников. 

Его могут применять как обычные граждане, так и зарегистрированные ИП.

Основные ограничения установлены по видам деятельности — нельзя заниматься перепродажей товаров (в том числе маркированных и подакцизных), имущественных прав, посреднической деятельностью, добычей и реализацией полезных ископаемых.

 

Также нельзя:

• нанимать работников;
• получать доход свыше 2,4 миллионов рублей в год;
• заниматься доставкой товаров в интересах третьих лиц без применения ККТ.

 

Регистрация проходит в мобильном приложении «Мой налог». Перейти на самозанятость и отказаться от его применения можно в любое время.

ИП-плательщики НПД освобождены от уплаты страховых взносов за себя, могут не применять ККТ, а выдавать чеки через приложение «Мой налог».

Ставка налога — 4% с дохода при работе с физическими лицами, и 6% — с организациями. Не надо сдавать налоговую отчётность, вся деятельность фиксируется в приложении.

Те кто регистрируется самозанятыми в первый раз, получают бонус — скидку в 10 тысяч рублей на уплату налога. Этой суммой можно закрыть ¼ часть налога с дохода, полученного от физических лиц и ⅓ — от юридических лиц. 

 

НПД нужно платить ежемесячно — до 25 числа следующего месяца. 

 

Совмещать самозанятость с другими режимами нельзя. В течение 30 дней после регистрации в приложении нужно отправить уведомление об отказе от применения УСН и ЕСХН. Чтобы перейти с ОСНО уведомление не нужно. С патента лучше перейти после истечения срока его действия.

При нарушении лимитов по НПД, ИП может в течение 20 дней перейти на спецрежим (УСН, патент). Если в течение этого срока он уведомление не подаст, его по умолчанию переведут на ОСНО.  

 

Выбор наиболее выгодной системы налогообложения для ИП

 

Покажем на примере, как ИП может сравнить выгоду от применения различных налоговых режимов. 

Гражданин Никаноров Н.Н. ремонтирует легковые автомобили в городе Ярославле и планирует регистрироваться как ИП. Его прогноз по доходам — 2 миллиона рублей в год, по расходам — 1 миллион рублей.

Укажем основные показатели деятельности при разных системах налогообложения — ОСНО, УСН, ПСН и НПД.

Показатели	ОСНО	УСН Доходы	УСН Доходы минус расходы	ПСН	НПД
Сумма доходов, руб.	2 000 000
Сумма расходов	1 000 000
Налоговая база,руб.	1 000 000	2 000 000	1 000 000	577 400	2 000 000
Ставка налога, %	13	6	10	6	4
Сумма начисленного налога, руб.	130 000	120 000	100 000	34 644	80 000
Сумма уплаченных страховых взносов за себя (40874 рублей + 1 % с доходов свыше 300 тыс. руб.), руб.	57 874	57 874	57 874	43 648	0
Налоговый вычет, руб.	0*	57 874	0*	43 648	10 000
Сумма налога к уплате уплаченного налога за минусом льгот, руб.	130 000	62 126	100 000	0	70 000
Сумма НДС к уплате, руб.	300 000	0	0	0	0
Итого налогов к уплате, руб.	430 000	62 126	100 000	0	70 000

*сумма страховых взносов включена в состав расходов

 

Ставки УСН и ПСН, потенциальный доход взяли из соответствующих законов Ярославской области. 

НДС к уплате посчитали следующим образом: приняли, что 40% расходов НДС не облагаются.

Исходящий НДС — 400 тысяч рублей (2 млн.руб. х 20% ), входящий НДС — 100 тысяч рублей (600 тыс.руб. х 20/120) = 400 тыс.руб. — 100 тыс. руб. = 300 тыс.руб.

Как видно из таблицы, в данном конкретном случае вариант с патентом будет самым выгодным, а с ОСНО — самым разорительным.

 

Кроме налоговой нагрузки нужно учитывать и множество других факторов:

• тип потенциальных клиентов — организации или население;
• налоговые режимы основных партнёров и покупателей;
• нужное количество наёмных работников;
• необходимые для ведения бизнеса помещения, транспорт и имущество;
• территория ведения бизнеса, потребность в филиалах, и т.д.

 

И только проанализировав все эти критерии в совокупности, можно принять окончательное решение о выборе системы налогообложения. Тогда не придётся переплачивать налоги и регулярно переходить с одного режима на другой.