Специальные налоговые режимы освобождают организации и предпринимателей от исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС). Однако, ввиду особенностей деятельности или конкретной сделки может возникнуть обязанность закрыть обязательства перед бюджетом за контрагента.

В этой статье вы узнаете, кто такой налоговый агент по НДС, когда предприятия выступают в этой роли и что должны сделать во избежание штрафов.

 

Кто признаётся налоговым агентом по НДС

 

Налоговый агент — это лицо, которое исчисляет налог с дохода контрагента и самостоятельно перечисляет его в бюджет.

 

С этим понятием часто сталкиваются при работе с налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Например, при выплате зарплаты сотрудникам компания удерживает НДФЛ и уплачивает в бюджет. Официально трудоустроенные физлица освобождены от расчётов с бюджетом и сдачи отчётов в ИФНС.

 

Налог на добавленную стоимость вызывает больше вопросов, так как он сложнее и объёмнее НДФЛ. Особенно если предприятие применяет упрощённую или патентную систему налогообложения, обе освобождены от НДС.

 

В большинстве случаев НДС исчисляется налоговым агентом, когда:

• компания или предприниматель покупает товары или услуги у иностранной компании, которая не стоит на налоговом учёте в России;
• предприятие приобретает или арендует государственное имущество.

 

Менее распространённые ситуации наравне с вышеперечисленными установлены статьёй 161 НК РФ:

• реализация конфискованного имущества;
• покупка товарно-материальных ценностей обанкротившихся лиц;
• продажа на российском рынке товаров и услуг, произведенных иностранной компанией, которая не стоит на учёте в РФ;
• сборка морского транспорта без регистрации в Международном реестре судов в течение 46 дней после получения права собственности.

 

Налоговые агенты по НДС — это не только российские предприятия. Ими признают иностранные фирмы, которые перепродают физлицам из России электронные услуги зарубежных компаний. Но только при прямом расчёте с контрагентами (пункт 3).

 

Далее подробно рассмотрим наиболее распространённые ситуации и дадим практические советы. Также вы узнаете об ответственности за нарушения правил.

 

Не знаете, как исчислять НДС и заполнять декларацию? Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, чтобы автоматизировать сложные и рутинные процессы. Система самостоятельно определит величину обязательств и заполнит отчёт — вам останется своевременно уплатить налог и передать бланк в ИФНС.

 

Покупка товаров и услуг у иностранных лиц

 

Покупка импортных товаров и услуг — наиболее распространённая ситуация, когда компании и предприниматели становятся налоговыми агентами по НДС. Обязательства исчисляют с выручки, полученной от продажи с учётом налога (пункт 1).

 

Должны выполняться следующие условия:

1. Иностранная фирма не стоит на налоговом учёте в РФ. В противном случае поставщик самостоятельно рассчитывается с бюджетом.
2. Предмет сделки — товары или услуги, которые облагаются налогом на добавленную стоимость. Исключения — медицинские товары, услуги, уход за больными и т. п.
3. Покупатель планирует реализовать приобретённые товары или услуги на территории России.

 

Нормы распространяются на сотрудничество с зарубежными компаниями. Если продукцию покупают у физлица-иностранца, покупателя не признают налоговым агентом.

 

Если затрудняетесь с определением товаров или услуг, которые облагаются НДС, воспользуйтесь сервисом Buhinformer. Пользователям доступны консультации экспертов, которые индивидуально рассматривают ситуации предпринимателей и советуют оптимальный порядок действий.

 

Как определить место реализации товаров и услуг

 

Когда предприятие закупает товары иностранного производства, определение места реализации занимает минимум времени. Возможны две ситуации:

• Продукция находится в РФ. Значит, товары реализуют в России, поэтому покупателя признают налоговым агентом. Он исчисляет НДС и уплачивает средства в бюджет.
• Производитель поставляет продукцию из другой страны. Покупателя не признают налоговым агентом, он уплачивает НДС сразу на таможне.

 

Место реализации услуги определить сложнее, потому что нет материального объекта. Возможны две ситуации:

• Место реализации — страна, в которой находится заказчик.
• Место реализации — страна, в которой находится исполнитель.

 

На практике организации и индивидуальные предприниматели руководствуются статьёй 148 НК РФ. Есть категории услуг, по которым автоматически местом реализации назначают РФ:

 

Место реализации других услуг определяют по месту:

• фактического оказания. Например, когда рассматривают образовательные курсы иностранных экспертов;
• нахождения имущества, с которым связаны услуги или работы зарубежных специалистов;
• нахождения товара, если компания заказала транспортные услуги у иностранной логистической фирмы.

 

Если компания-поставщик не стоит на налоговом учёте в РФ и выполнены описанные выше условия, предприятие-покупатель исчислит НДС как налоговый агент с выплат контрагенту и перечислит удержанную сумму в бюджет.

 

Чтобы соблюсти правила и избежать штрафов, покупатель:

 

1. Определяет сумму сделки. Если контрагенты рассчитываются в иностранной валюте, оплату конвертируют в рубли по актуальному курсу в день расчёта. Информацию уточняют на сайте ЦБ РФ.

 

Например, 17 февраля 2023 года фирма «Адванс» оплатила контрагенту $57 347 за партию производственных счётчиков. Официальный курс на 17.02.2023 — 74,7638. Тогда сумма сделки: 57 347 х 74,7638 = 4 287 479,64 рубля.

 

2. Рассчитывает НДС. Порядок исчисления зависит от учёта налога в сумме оплаты. Есть два варианта:

• НДС включён в стоимость  товаров или услуг. Тогда сумму оплаты умножают на 20/120 или 10/110 в зависимости от применяемой ставки налога на добавленную стоимость.
• НДС не включён в стоимость продукции или услуг. Тогда сумму оплаты умножают на применяемую ставку НДС.

 

В сделке компании «Адванс» НДС включён в стоимость купленных счётчиков, продукция облагается 20-процентной ставкой. Определим сумму налога: 4 287 479,64 х (20/120) = 714 579,94 рубля. В интернете доступны бесплатные калькуляторы НДС, которые ускоряют расчёты и минимизируют вероятность ошибок.

 

3. Формирует счёт-фактуру. Самостоятельно составляет первичный документ от имени продавца в свой адрес, так как контрагент не может этого сделать ввиду отсутствия налогового учёта в РФ. Документ заполняют в стандартном порядке, но в поле 2б ставят прочерк — у иностранных фирм нет ИНН. Остальные данные вносят в соответствии с заключённым договором.

 

4. Оплачивает НДС. Сроки перечисления удержанного налога:

• при покупке товаров — до 28 числа месяца, следующего за истёкшим кварталом;
• при покупке услуг или работ — одновременно с платежом контрагенту.

 

5. Сдает декларацию по НДС. Документ направляют в ИФНС до 25 числа месяца, следующего за истёкшим кварталом. Обязательства налогового агента отражают во втором разделе стандартной формы, которая утверждена приказом ФНС от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@.

 

Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, чтобы автоматизировать расчёт налогов и заполнение деклараций. Система выполнит рутинные операции и напомнит о важных датах, чтобы вы не забыли отчитаться перед государственными органами и избежали крупных штрафов.

 

Покупка или аренда государственного имущества

 

Если предприятие покупает и арендует государственное имущество у органов власти, его признают налоговым агентом. Порядок оформления и выполнения обязательств похож на предыдущий, но с некоторыми исключениями:

1. Налоговая база — стоимость имущества или величина арендного платежа по договору.
2. Величину НДС определяют в зависимости от включения налога в сумму оплаты. Если НДС включён — платёж умножают на 20/120, если нет — на 20%.
3. В течение пяти рабочих дней компания составляет счёт-фактуру от имени собственника имущества. Но в отличие от зарубежной организации у каждого органа власти есть индивидуальный ИНН.
4. Обязательства по уплате налога и подаче декларации выполняют в стандартные сроки.

 

Пример 1. Компания «Делика» 17.02.2023 г. перечислила арендный платёж за здание, которое принадлежит местной администрации. По договору фирма уплачивает 132 000 рублей с учётом налога. Из платежа фирма удержит, а затем уплатит в бюджет: 132 000 х (20/120) = 22 000 рублей.

Пример 2. Организация «Фиесто» покупает у Комитета по управлению имуществом советское оборудование с законсервированного склада. Сумма сделки по договору — 1 768 890 рублей без учёта НДС. Покупатель исчислит, а затем уплатит в бюджет: 1 768 890 х 20% = 353 778 рублей. Тогда фактические расходы по сделке: 1 768 890 + 353 778 = 2 122 668 руб.

 

Помимо удержания и уплаты НДС в качестве налогового агента, предприятия обязаны соблюдать правила бухгалтерского учёта. Арендные операции отражают следующими проводками:

 

 

Если фирмы взаимодействуют со школами, больницами и другими подобными бюджетными учреждениями, их не признают налоговыми агентами. Подобные организации отвечают по обязательствам самостоятельно. Аналогично при сотрудничестве с казёнными структурами, деятельность которых не облагается НДС.

 

Не знаете, как учитывать и рассчитывать НДС? Нет средств, чтобы нанять штатного бухгалтера? Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, который возьмёт на себя задачи налогового и бухгалтерского учёта. Система определит величину обязательств и подготовит декларации для государственных органов. Вам останется своевременно перечислить средства в бюджет и сдать отчёты на проверку.

 

Как получить вычет по НДС налоговому агенту

 

Налоговые агенты имеют право на вычет по удержанному и уплаченному НДС. Мера направлена на стимулирование деловой активности и повышение рентабельности предприятий. Однако, льгота доступна при выполнении ряда требований: 

• агент стоит на налоговом учёте и платит НДС;
• есть документальное подтверждение выполнения обязанностей налогового агента;
• товары или услуги куплены организацией для использования в своей деятельности — при производстве продукции, оказании услуг или выполнении работ;
• счёт-фактура составлен по актуальным правилам;
• купленные объекты поставлены на учёт.

 

Организации, которые освобождены от уплаты НДС ввиду применения специальных налоговых режимов, не имеют права на вычет.

 

Даже при выполнении обязательных требований вычет не предоставляют организациям, которые продают:

• конфискованное имущество;
• товарно-материальные ценности, которые достались по судебному решению (кроме имущества обанкротившихся должников);
• бесхозную и выкупленную ценную продукцию;
• ценности, которые унаследованы государственными органами.

 

На вычет имеют право посредники, которые помогают в сделках между иностранными и отечественными компаниями. Но только если зарубежный контрагент не стоит на налоговом учёте в РФ.

 

Не знаете, имеете ли право на вычет? Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, чтобы проконсультироваться с экспертами. Опытные специалисты ответят на вопросы, рассмотрят вашу ситуацию и подскажут оптимальное решение. Они помогут с подготовкой документов и сопроводят до завершения операций.

 

Что грозит за нарушение обязанностей налогового агента по НДС

 

Если ООО или ИП нарушит обязательства налогового агента НДС, ФНС применит денежные санкции:

1. За полную или частичную неуплату НДС оштрафуют по статье 122 НК РФ — на 20% от недоимки. Если инспекторы докажут намеренное сокрытие информации и уклонение от обязательств, величину санкции увеличат до 40%.

 

Например, фирма «Адванс» на 10 дней просрочила уплату НДС на 89 745 рублей. ФНС выписала штраф: 89 745 х 20% = 17 949 рублей. 

 

Регулярное нарушение обязательств вызвало интерес, и инспекторы провели выездную проверку. Специалисты выявили, что компания скрыла данные о фактической величине НДС — сумма недоимки составила 231 536 рублей. Фирму обязали уплатить всю сумму и оштрафовали на: 231 536 х 40% = 92 614,4 рубля. 

 

2. За нарушение сроков сдачи декларации по НДС штрафуют по статье 119 НК РФ: 5% от суммы исчисленного налога за каждый полный и неполный месяц просрочки. При этом санкция не может быть менее 1000 рублей и более 30%.

 

Допустим, организация «Адванс» сдала декларацию с 37-дневной задержкой. За это оштрафуют на 10%: 89 745 х 5% х 2 мес. = 8 975 рублей.

 

3. За несвоевременную уплату налога начисляют пеню по статье 75 НК РФ. Её исчисляют как 1/300 актуальной ключевой ставки от неуплаченной суммы за каждый день просрочки. Для организаций с 31-го дня повышают тариф до 1/150 ключевой ставки. Однако, до 31 декабря 2023 года действует льгота: ООО весь период просрочки исчисляют пеню по стандартной ставке.

 

Рассчитаем пеню для 10-дневной просрочки платежа ООО «Адванс» за первый квартал 2023 года. Ключевую ставку уточняют на официальном сайте Центрального банка — 7,5%. Тогда: 89 745 х 1/300 х 7,5% х 10 = 224,36 рубля.

 

Теперь вы знаете, что значит «НДС исчисляется налоговым агентом». Внимательно следите за сделками, чтобы крупный штраф за невыполнение обязательств не стал неприятным сюрпризом. По возможности пользуйтесь автоматизированными инструментами и консультируйтесь с экспертами.

 

Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, чтобы избежать случайных ошибок и штрафов от налоговой инспекции. Система самостоятельно определит величину обязательств, заполнит декларацию и напомнит о важных датах. Вы справитесь без штатного бухгалтера и сократите расходы на фонд оплаты труда.