Организации пользуются лизингом, если нет свободных денег на покупку транспортного средства, оборудования или иного имущества. Инструмент стимулирует развитие бизнеса без чрезмерной финансовой нагрузки. Однако, на пользователей лизинга накладываются дополнительные требования по налоговому и бухгалтерскому учёту, нарушение которых влечёт крупные штрафы от ФНС.

В этой статье вы узнаете про особенности лизинга для фирм на УСН, правильный бухгалтерский и налоговый учёт лизинговых операций и важные нюансы для пользователей «Доходы минус расходы».

 

Законодательная база по учёту лизинговых операций

 

Лизинг — это финансовая аренда с фиксированными ежемесячными платежами и возможным выкупом имущества, в которой действуют:

• Лизингодатель — лицо, которое передаёт контрагенту имущество во временное пользование.
• Лизингополучатель — лицо, которое получает имущество во временное пользование.

 

Лизинговые операции учитывают по правилам ФСБУ 25/2018, которые утверждены приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2018 года № 208н. Нормы стандарта распространяются на соглашения, которые заключены с 01.01.2022 года.

 

В 2023 году лизинговые операции учитывают по старому порядку, если:

1. Соглашение заключено до 31.12.2021 года и организации разрешён упрощённый бухгалтерский учёт.

2. Имущество предоставили без передачи права собственности. По окончании сделки не предусмотрен выкуп объекта по стоимости, существенно меньшей справедливой. При этом должно выполняться хотя бы одно из условий:

• договор заключён на срок меньше года;
• рыночная или справедливая цена ОС не превышает 300 тысяч рублей;
• организация соответствует критериям, которые позволяют применять упрощённый БУ.

3. Оформленное в лизинг имущество — объект операционной аренды.

 

Для налогового учёта переданное ОС всегда учитывают на балансе лизингодателя. Предприятие учитывает амортизационные отчисления при определении налога по УСН. Вторая сторона уменьшает базу налогообложения только на лизинговые платежи.

 

Обновлённые нормы налогового учёта лизинга утверждены Федеральным законом от 29 ноября 2021 года № 382-ФЗ. Они обязательны для всех соглашений, которые оформлены с 01.01.2022 года. По старым сделкам разрешено учитывать объект лизинга на балансе лизингополучателя.

 

В нормативно-правовых актах лизинг — это финансовая аренда. Понятие также включает в себя долгосрочную аренду или субаренду. Если определена временная передача имущества с регулярными платежами, операции учитывают по ФСБУ 25/2018.

 

Не знаете, как учесть расходы по лизингу в бухгалтерском и налоговом учёте? Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, чтобы сделать все правильно. Система автоматизирует формирование проводок, расчёт обязательств и заполнение отчётов. Вы избежите случайных ошибок и крупных штрафов, которые подрывают стабильность бизнеса.

 

Особенности лизинга при УСН 15%

 

Организации на УСН «Доходы минус расходы» следуют ряду правил по учёту лизинговых операций, которые влияют на определение обязательств. Они отличны для лизингодателей и лизингополучателей:

 

1. Лизингодатели. Регулярные перечисления, авансы и выкупную стоимость учитывают в момент поступления денег на расчётный счёт — статьи 346.15 и 346.17 НК РФ. Если контрагент оплатит стоимость аренды за следующий год в декабре, налог уплатят по итогам текущего года.

 

Правила учёта стоимости лизингового имущества зависит от характера объекта. Например, станки списывают по нормам учёта расходов на приобретение основного средства — подпункт 3 пункта 3. Разрешено пользоваться нормами по списанию затрат на материальные расходы или товары, если переданные объекты соответствуют этим категориям.

 

Остаточную стоимость лизинговых объектов учитывают при определении права на применение «упрощёнки». Если сумма превысит 150 миллионов рублей, предприятие переведут на общий режим — подпункт 16 пункта 3. 

 

Если организация продаст объект в течение трёх лет с момента учёта стоимости в расходах, нужно (подпункт 3 пункта 3): 

• пересмотреть налоговую базу;
• пересчитать величину обязательств;
• доплатить в бюджет разницу и пеню за просрочку.

 

2. Лизингополучатель. Лизинговые перечисления учитывают по нормам прочих арендных платежей, которые установлены подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Их принимают в расходы:

• в момент оплаты, если закончился лизинговый период. Например, когда за январь предприятие платит в первых числах февраля;
• в последний день лизингового периода, если оплатили авансом или в первых числах месяца. Например, когда за январь заплатили в конце декабря или первых числах января.

 

Оплату выкупной стоимости признают авансом до передачи прав собственности. Если речь идёт о недвижимости, в собственность вступают после государственной регистрации. Потраченную сумму принимают в расходы в день получения официального документа.

 

Если по окончании договора предусмотрена передача объекта, а остаточная стоимость совпадает с выкупной, расходы списывают по нормам:

• основных средств — подпункт 3 пункта статьи 346.16 НК РФ;
• малоценного имущества — подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

 

Рекомендация для обеих сторон лизинговой сделки: указать выкупную стоимость в договоре. Это минимизирует вероятность споров с налоговой инспекцией, по результатам которых лизинговые платежи могут признать расходами на приобретение основных средств.

 

Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, чтобы автоматизировать бухгалтерский и налоговый учёт. Система соответствует актуальным законодательным требованиям, поэтому минимизирует вероятность ошибок и крупных штрафов. Вы справитесь с задачами без штатного бухгалтера и сократите расходы на фонд оплаты труда.

 

Бухгалтерский учёт лизинговых операций 

 

У лизингодателей

 

Учёт лизинговых операций зависит от характера взаимоотношений. Сделки делят на две категории:

• Финансовые (ФА). Договорные риски и выгоды делегированы получателю имущества.
• Операционные (ОА). Договорные риски и выгоды остаются у собственника ОС.

 

В спорных ситуациях инспекторы налоговой инспекции не учитывают вид договора, заключённый контрагентами. Объективные выводы делают после анализа сущности взаимоотношений.

 

Если соглашение не предусматривает выкуп имущества, сделку разрешено признать операционной арендой. Но при соблюдении одного из дополнительных требований (пункт 26):

• длительность аренды существенно меньше срока полезного использования ОС;
• у имущества нет срока годности, а потребительские свойства не меняются в процессе эксплуатации — например, земельные участки;
• сумма платежей значительно ниже справедливой стоимости объекта.

 

Компании с упрощённым БУ признают аренду операционной без соблюдения сроков и суммы платежей, если (пункт 28):

• не предусмотрен выкуп объекта;
• выкуп предусмотрен, но по цене, которая значительно ниже справедливой. 

 

По ОА доходы признают равномерно или иными способами, которые соответствуют критериям приобретения экономических выгод от сотрудничества (пункт 42).

 

Если стороны договорились о выкупе имущества по окончании сделки, это финансовая аренда. Лизингодатель принимает к учёту инвестиционную аренду, у которой есть ряд особенностей:

• Стоимость ОС — сумма платежей и выкупной стоимости.
• Объект принимают по чистой стоимости — сумма рыночной (справедливой) стоимости и затрат на улучшение.
• Арендодатель определяет ставку дисконтирования, по которой от чистой стоимости рассчитывают доходы текущего периода. При этом чистую стоимость вложений уменьшают на регулярные лизинговые платежи.

 

Остались вопросы по учёту операционной аренды? Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, чтобы проконсультироваться с экспертами. Квалифицированные специалисты индивидуально рассмотрят вашу ситуацию и помогут разобраться с возникшими трудностями. Вы справитесь с задачами и избежите санкций от ИФНС.

 

У лизингополучателя

 

Если предусмотрен выкуп основного средства, полученный объект учитывают как право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде (ОА).

 

Стоимость ППА определяют как сумму (пункт 13):

• первичной цены обязательства по аренде;
• авансовых платежей, которые совершены ранее или в день получения объекта (например, первоначальный взнос);
• расходов на консультационные услуги, транспортировку, монтаж или наладку имущества. Если разрешено применять упрощённый БУ, дополнительные затраты не включают в стоимость ППА, списывают в момент совершения;
• будущих обязательств — например, регулярное обслуживание или демонтаж по окончании использования.

 

При переоценке собственных основных средств разрешено изменять стоимость ППА. Эту норму предварительно фиксируют в учётной политике предприятия.

Право пользования активом формируют на отдельном субсчёте 08, а затем переносят на счёт 01.

 

Стоимость обязательства по аренде определяют как сумму платежей с учётом дисконтирования (пункты 14 и 15). Ставку рассчитывают двумя способами:

1. С определением справедливой стоимости объекта на моменты получения ОС и окончания действия соглашения.
2. На основе рыночных ставок по кредитам, которые банки предлагают на аналогичный период.

 

На упрощённом бухгалтерском учёте можно не применять ставку дисконтирования.

 

ППА амортизируют аналогично основным средствам. Отчисления списывают на расходы. Счёт определяют по характеру объекта. Например, станки или транспортные средства отражают по счёту 20 как ОС. Срок полезного использования определяют по:

• продолжительности соглашения;
• фактическому сроку полезного использования (СПИ), если предусмотрен выкуп объекта.

 

Обязательство по аренде уменьшают на лизинговые платежи. При этом ОА увеличивают на ставку дисконтирования — сумму списывают на текущие затраты предприятия (пункты 18-20).

 

По окончании сделки стоимость объекта и накопленную амортизацию переносят на субсчета счетов 01 и 02, на которых фиксируют данные по собственным основным средствам. После передачи объекта амортизацию начисляют в прежнем порядке, если изначально отчисления рассчитывали по фактическому СПИ. 

 

Затраты учитывают равномерно, если не предусмотрен выкуп объекта или сдача в субаренду. Но для этого должно быть выполнено хотя бы одно из условий:

• срок соглашения — до 12 месяцев;
• справедливая стоимость объекта — до 300 тысяч рублей;
• разрешено применять упрощённый БУ. 

 

Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, если планируете приобрести оборудование, транспортное средство или иное имущество в лизинг. Автоматизированная система упростит расчёт ППА и ОА, лизинговых платежей и налога по УСН. Вы самостоятельно справитесь с большинством задач, а опытные эксперты-консультанты помогут разобраться в сложных ситуациях.

 

Налогообложение лизинговых операций

 

У лизингодателя

 

Учёт амортизации зависит от того, на чьём балансе находится объект, если договор заключен до 2022 года. Если ОС сохраняют на балансе лизингодателя, он амортизирует ОС и учитывает отчисления в расходах.

 

По договорам от 2022 года лизингодатель всегда амортизирует переданные активы, даже если они учтены на балансе лизингополучателя. При расчёте отчислений разрешено применять повышающий коэффициент, но не более 3 — подпункт 1 пункта 2.

 

Платежи контрагента за аренду имущества — это доходы от оказания услуг. Если предусмотрен выкуп объекта, перечисления признают доходом от реализации.

 

У лизингополучателя

 

Порядок учёта зависит от момента заключения соглашения. Если договор подписали до 01.01.2022 года, возможны два варианта:

• если объект на балансе лизингодателя, лизинговые платежи — прочие расходы, списывают на последнюю дату отчётного периода;
• если объект на балансе лизингополучателя, лизинговые платежи — прочие расходы за вычетом амортизации.

 

Во втором случае первоначальная стоимость — совокупные расходы на получение объектов. Они включают справедливую стоимость и дополнительные расходы: на доставку, монтаж, наладку и т. п.

 

С 2022 года не имеет значения, на чьём балансе числится лизинговый объект.  Лизингодатель всегда амортизирует имущество и списывает затраты в прочие расходы. Если предусмотрен выкуп актива, из суммы платежей вычисляют выкупную стоимость.

 

Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, чтобы автоматизировать бухгалтерский и налоговый учёт. Система определит величину обязательств, заполнит отчёты и напомнит о важных сроках. У вас останется больше времени для управленческих задач и стратегического развития бизнеса.

 

Важные нюансы налогового учёта лизинговых операций при УСН 15%

 

Если сделку признают убыточной, организации не освобождают от уплаты налога по УСН. В бюджет перечисляют минимальную сумму — 1% от совокупной выручки за налоговый период (пункт 6).

 

Учёт лизинга на УСН «Доходы минус расходы» имеет определённые нюансы, которые влияют на бухгалтерский и налоговый учёт. С 2022 года действует новый стандарт, который применяют ко всем договорам, которые заключены с 01.01.2022 года. Сделки, оформленные до 01.01.2022 года, разрешено учитывать по старым правилам.

 

Внимательно определяйте величину платежей и ставку дисконтирования, чтобы не ошибиться с расчётом бюджетных обязательств. За ошибки ФНС назначит проверку, доначислит налоги и выпишет крупный штраф.

 

Не знаете, как правильно фиксировать лизинговые операции в бухгалтерском и налоговом учёте? Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, чтобы получить надежного партнёра по развитию бизнеса. Система возьмёт на себя рутину и напомнит о важных сроках — вам останется следовать рекомендациям и грамотно взаимодействовать с инспекторами ФНС.