Налогооблагаемые временные разницы

Бухгалтерский и налоговый учёт направлен на достоверное определение бюджетных обязательств. Но некоторые составляющие подчиняются разным правилам, из-за чего получаются разные показатели, которые влияют на величину налогов. Если не разобраться в подводных камнях, неприятностей и финансовых потерь не избежать.

В этой статье вы узнаете, что такое временные разницы, какие стандарты регулируют ВР, нужно ли формировать отдельные проводки и что указывать в бухгалтерских и налоговых отчётах.

 

В каких случаях возникает временная разница

 

Из-за особенностей и разных норм бухгалтерского (БУ) и налогового (НУ) учёта периодически организации сталкиваются с расхождением показателей бюджетных обязательств. Так возникают временные разницы по налогам — доходы и расходы, которые в БУ приходятся на один период, а в НУ — на другой.

 

Например, компания купила новый станок. В налоговом учёте стоимость списывают линейным способом по сроку полезного использования (СПИ), а в бухгалтерском — пропорционально выпущенной продукции. В процессе эксплуатации актива затраты предприятия и величина налога в БУ и НУ будут отличаться, но в конечном итоге сведутся к нулю после полного списания стоимости ОС.

 

Временные разницы делят на два вида по влиянию на налог на прибыль:

  • Налогооблагаемые временные разницы. Налоговая прибыль (НП) меньше бухгалтерской (БП) — возникают отложенные налоговые обязательства (ОНО). Увеличивается налог на прибыль, который уплачивают в последующие отчётные периоды.
  • Вычитаемые временные разницы. Налоговая прибыль (НП) меньше бухгалтерской (БП) — возникают отложенные налоговые активы (ОНА). Уменьшается налог на прибыль, который уплачивают в последующие отчётные периоды.

 

Далее рассмотрим порядок отражения ВР в бухгалтерском учёте, приведём примеры проводок и способы отражения сведений в отчётности.

 

Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, чтобы не вникать в тонкости формирования проводок по временным разницам. Система автоматизирует отражение данных в отчётах — вам останется своевременно направлять документы в налоговую. Вы справитесь без штатного бухгалтера, а сэкономленные на зарплате средства направите на развитие бизнеса.

 

ВР с точки зрения законодательства РФ

 

Временные разницы возникают из-за разных норм налогового и бухгалтерского учёта.

 

В НУ учёт доходов и расходов предприятий, которые работают на ОСНО и уплачивают налог на прибыль, подчиняется нормам главы 25 НК РФ. В БУ доходы учитывают по нормам ПБУ 9/99, а расходы — по ПБУ 10/99; оба стандарта утверждены приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № 32н.

 

Простой пример — представительские расходы. В бухгалтерском учёте их принимают в полном объёме, а в налоговом — только в пределах 4% от фонда оплаты труда. Есть категории операций, которые принимают к учёту в БУ и не отражают в НУ, и наоборот.

 

Чтобы минимизировать разночтения, в бухучёте формируют проводки по нормам стандарта ПБУ 18/02 — утверждён приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 года № 114н. Далее рассмотрим на примерах, какие проводки составлять для отражения временных разниц.

 

Субъектам малого и среднего предпринимательства разрешено отказаться от применения ПБУ 18/02 — решение предварительно фиксируют в учётной политике.

 

Не получается правильно отразить временные разницы в бухгалтерском учёте? Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, чтобы получить ответы на интересующие вопросы от квалифицированных специалистов. Эксперты рассмотрят ситуацию и подскажут оптимальные проводки, чтобы избежать нарушений и крупных штрафов от налоговой инспекции.

 

Бухгалтерский учёт временных разниц: проводки

 

ВР — один из проблемных участков в бухгалтерском и налоговом учёте. Поэтому организации автоматизируют НУ и БУ, чтобы минимизировать вероятность ошибок. Рассмотрим проводки по временным разницам по основным средствам и другим составляющим.

 

Временные вычитаемые разницы

 

Вычитаемые временные разницы возникают из-за:

  • разного момента начала начисления амортизации;
  • формирования резервов в БУ, которые не учитывают в налоговом учёте;
  • разного порядка учёта процентов, которые организации выплачивают за привлечение внешнего финансирования.

 

Пример. Компания «Демид» выдала заём деловому партнёру. В налоговом учёте фирма пользуется методом начисления. По заключённому соглашению заёмщик выплачивает проценты после тела займа.

 

Получается, что ежемесячно в НУ предприятие отражает доход по процентам в размере 12 350 рублей. В БУ эти сведения не попадают — проценты отразят в конце займа.

 

Налоговая прибыль становится больше бухгалтерской, возникает отложенный налоговый актив (ОНА) — 2058,33 рубля. Бухгалтер формирует проводку для отражения ВР: Дт 09 субсчёт «Отложенный налоговый актив» / Кт 68 субсчёт «Налог на прибыль» — 2058,33 рубля.

 

Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, чтобы автоматизировать учёт временных разниц по налогу на прибыль. Система самостоятельно сформирует проводки и отчёты для контролирующих органов. Вы справитесь с задачей, даже если не имеете опыта в НУ и БУ. Это позволит не нанимать штатного бухгалтера и сократить затраты на фонд оплаты труда.

 

Временные облагаемые разницы

 

Налогооблагаемые временные разницы возникают из-за:

  • разных методов начисления амортизации в БУ и НУ. Как правило, в бухгалтерском учёте затраты на восстановление основных средств получаются меньше, чем при расчёте налога на прибыль;
  • применения амортизационных премий;
  • использования в НУ кассового метода признания доходов и расходов. При этом в бухгалтерском учёте предприятия учитывают хозяйственные операции по факту совершения вне зависимости от фактических поступлений и платежей;
  • разного порядка учёта процентов, которые организации выплачивают за привлечение внешнего финансирования.

 

Пример. Организация «Адванс» в налоговом учёте использует кассовый метод. В мае 2023 года фирма по заказу разработала интернет-магазин за 150 000 рублей. Клиенту дали рассрочку — он оплатил услуги в августе 2023 года.

 

Следовательно, в бухгалтерском учёте доход признали в первом полугодии, а в налоговом — по итогам 9 месяцев. Так возникла временная вычитаемая разница.

 

По итогам полугодия налоговая прибыль получилась меньше бухгалтерской, возникло отложенное налоговое обязательство. По нормам ПБУ 18/02 бухгалтер сформировал проводку для отражения ОНО: Дт 68 субсчёт «Налог на прибыль» / Кт 77 — 25 000 рублей. 

 

Хотите тратить на бухгалтерский и налоговый учёт до 10-15 минут в день? Автоматизируйте рутинные операции с сервисом Buhinformer. Системе достаточно исходных данных о хозяйственных операциях, чтобы сформировать проводки, первичные документы и отчёты. У вас освободится до 8-10 часов рабочего времени в неделю, которые можно потратить на решение стратегических задач.

 

Способы отразить временные разницы по налогам в отчётности

 

Отложенные налоговые активы (ОНА) включают в строку 1180 бухгалтерского учёта. Отложенные налоговые обязательства (ОНО) — в строку 1420. В первом случае данные сверяют с дебетовым сальдо по счёту 09, во втором — с сальдо по кредиту счёта 77.

 

В отчёте о финансовых результатах используют строку 2410 — Налог на прибыль. Показатель отражает сумму бюджетного обязательства, которая складывается из текущего и отложенного обязательства — строки 2411 и 2412 соответственно.

 

Некоторые организации используют альтернативный вариант. Постоянные налоговые обязательства включают в строку 2421, а корректировку по отложенным налоговым обязательствам и активам отражают по строкам 2430 и 2450. Оба варианта правильные, организации делают выбор по собственному усмотрению.

 

После формирования бухгалтерской отчётности составляют пояснительные записки. В них включают расчёт временных разниц, чтобы в ходе камеральной проверки у налоговой инспекции не возникло вопросов.

 

Таким образом, временная разница в налоговом учёте — распространённая ситуация, обусловленная разными нормами НУ и БУ. Чтобы избежать ошибок в расчётах, предприятия составляют специальные проводки, которые отражают отложенные налоговые обязательства или активы. Главное — не забыть включить данные в финансовую и бухгалтерскую отчётность.

 

Учёт временных разниц по налогу на прибыль даётся тяжело? Не хватает времени, чтобы разобраться во всех тонкостях? Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, чтобы автоматизировать рутинные операции. Вам даже не понадобится штатный бухгалтер, что позволит сэкономить несколько десятков тысяч рублей на фонде оплаты труда.


Адреса и контакты

Адрес: 125167, Россия, г. Москва, Садовническая набережная, 79, офис 8

Телефон для связи: +7 (904) 075-41-91

Почта: info@buhinformer.ru