Некоторые компании и индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения могут снизить налоговую нагрузку. Для этого существует законное освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость.

В этой статье вы узнаете, какие виды налоговых льгот по НДС существуют, как правильно получить право на послабления и какой действует порядок представления документов.

Кто имеет право на налоговые льготы по НДС

Налоговый кодекс РФ и иные нормативные документы не содержат чёткой трактовки понятия «налоговая льгота». Поэтому про неё говорят как про уплату НДС по сниженной ставке, полное освобождение по всей деятельности или отдельным направлениям.

Полное освобождение от уплаты налога могут получить предприятия, которые (пункт 1):

• существуют более трёх месяцев;
• за последние три месяца получили от контрагентов за товары, работы или услуги не более двух миллионов рублей;
• не продают подакцизные товары или ведут по ним отдельный учёт.

При раздельном учёте подакцизных и обычных товаров совокупную выручку за три месяца считают с общей реализации.

Аналогичная льгота предусмотрена для участников проекта «Сколково». Освобождение от НДС действует в течение 10 лет с момента получения статуса (статья 145.1 НК РФ).

Если предприятие продаёт товары иностранным клиентам, связано с арендой муниципального, государственного имущества или занимается импортом, даже при соблюдении ограничений оно не получит льготу.

Частичное послабление предусматривает освобождение от уплаты НДС не по всей деятельности, а по конкретным операциям из статьи 149 НК РФ. К льготным деятельностям относятся:

• реализация отдельных видов иностранных и российских медицинских товаров: протезно-ортопедических изделий, корригирующих очков, линз для коррекции зрения и других;
• продажа продуктов питания столовыми в образовательных или медицинских учреждениях;
• реализация услуг по перевозке пассажиров;
• выполнение работ по транспортировке багажа по государственным или муниципальным контрактам;
• оказание ритуальных услуг, в том числе изготовление памятников;
• продажа долей юридических лиц;
• осуществление услуг по уходу за больными, инвалидами или престарелыми людьми, если такая необходимость подтверждена медицинским учреждением;
• оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами.

Если параллельно со льготными осуществляют обычные деятельности, предприятия ведут отдельный учёт налога на добавленную стоимость.

Льготы по уплате НДС могут быть предоставлены как пониженная ставка. В зависимости от операций предприниматели или организации меняют тариф на:

• 0% — для экспорта товаров, продажи продукции в свободной таможенной зоне, оказания услуг по международным перевозкам и другим категориям из первого пункта;
• 10% — для реализации продуктов питания, товаров для детей, книг, печатных изданий и других категорий товаров, утверждённых Правительством РФ.

Сроки и порядок подтверждения льгот по НДС

Налоговая служба регулярно проверяет пользователей льгот и оценивает законность освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость. Для быстрого взаимодействия с ФНС введён реестр документов, подтверждающих обоснованность льгот.

Документ сдают в электронном виде по форме, которую налоговая служба порекомендовала в письме от 12 ноября 2020 года № ЕА-4-15/18589. Порядок заполнения реестра описан в первом приложении письма.

Порядок заполнения формы:

• Графа 1. Указывают код операции (7 символов) из седьмого раздела декларации по налогу на добавленную стоимость.
• Графа 2. Вносят вид, группу и направление операции внутри кода налоговой льготы. Например, в раздел «медицина» входят услуги по диагностике, профилактике и лечению и другие.
• Графа 3. Отражают сумму выручки по каждой операции из графы 2 за последний квартал. В последней строке «Всего по коду» — сумма по всем операциям.
• Графы 4, 5, 6. Указывают сведения о контрагенте в соответствии с соглашением: наименование или ФИО (для ИП), ИНН и КПП.
• Графы 7, 8, 9. Вносят сведения о документе, который подтверждает применение налоговой льготы.
• Графа 10. Отражают итоговую сумму операций по контрагенту или нескольким контрагентам, если с ними действует типовое соглашение. В строке «Всего по коду» указывают итоговую сумму по всем операциям с одним кодом.
• «Всего сумма операции». Отражают итоговую сумму по всем контрагентам.

Образец заполнения:

Чтобы заполнить реестр документов без ошибок, воспользуйтесь сервисом Buhinformer. Он автоматизирует заполнение формы, проверяет достоверность сведений и помогает с электронной отправкой данных в налоговую службу.

При каких условиях можно освободиться от уплаты

Получение льготы начинается с предварительной подготовки — восстановления ранее принятого к вычету НДС по основным средствам, материальным и нематериальным активам.

Если амортизация основного средства не завершена, НДС восстанавливают с остаточной стоимости.

Уплаченный с авансов контрагентам НДС возвращают:

• прекращением договорных отношений и возвратом ранее полученной суммы;
• подписанием дополнительного соглашения об изменении стоимости товара, работы или услуги.

Подобное возможно только с согласия второй стороны. Если партнер против изменения или прекращения соглашения, по отгрузке товара формируют счёт-фактуру с НДС.

Если счёт-фактура составлена после наступления льготного периода, а соглашение не изменено, нельзя принять к вычету НДС, который ранее уплатили с аванса.

После предварительной подготовки собирают документы:

• заполненное уведомление по форме, которую Министерство финансов РФ утвердило в Приказе от 26 декабря 2018 года № 286н;
• журнал учёта счетов-фактур и его копию;
• выписку из бухгалтерского баланса (для ООО) или книгу учёта доходов и расходов (для ИП);
• выписку из книги учёта покупок и продаж.

Документы сдают в ИФНС по месту регистрации до 20 числа месяца, в котором предприятие хочет получить льготу. Разрешена отправка заказным письмом с описью. Тогда момент получения сведений налоговой службой — шестой рабочий день с даты отправки. Поэтому письмо отправляют не позже 14 числа, иначе льгота начнёт действовать только со следующего месяца.

От НДС освобождают на 12 месяцев. Раньше установленного срока от льготы отказаться нельзя. Преждевременно предприятие могут лишить права на льготу, если:

• выручка за квартал превысит 2 миллиона рублей;
• будет организована продажа подакцизных товаров.

Действие льготы прекращается с 1 числа месяца, в котором нарушены ограничения.

Если в период освобождения от налога на добавленную стоимость предприятие выставит клиенту счёт-фактуру с выделенным НДС, к вычету входной налог принять не получится.

Для применения льготы по деятельностям из статьи 149 НК РФ налоговую службу не уведомляют. Ведомство самостоятельно узнаёт об этом из налоговой декларации по НДС.

Для продления освобождения от НДС ближе к окончанию срока в ФНС сдают аналогичный пакет документов. Предварительно уточняют возможность воспользоваться льготой. В частности, считают выручку за прошлые периоды и выявляют превышения лимитов.

В период льготного периода предприятия обязаны:

• вести книгу продаж и покупок, журнал учёта счетов-фактур;
• в отгрузочных счетах-фактурах для контрагентов указывать «без НДС»;
• уплачивать налог на добавленную стоимость по товарам, ввезённым из других стран;
• выполнять обязанности налогового агента при необходимости;
• передавать в налоговую службу декларации по НДС за периоды, в которые льгота еще не действовала.

Чтобы ускорить бухгалтерские операции и минимизировать вероятность ошибок в документах, воспользуйтесь сервисом Buhinformer. Он заменяет квалифицированного бухгалтера и даёт ценные подсказки. С ним вы не получите штрафов от ИФНС за нарушение правил.