Порядок списания безнадёжной дебиторской задолженности в налоговом учёте

Чтобы привлечь новых клиентов и увеличить обороты, многие компании продают товары или оказывают услуги в долг. У этого шага есть отрицательная сторона  — некоторые контрагенты не выполняют обязательства. Просроченные оплаты списывают в убытки, но по определённым правилам, чтобы избежать штрафов и доначислений от ФНС.

В этой статье вы узнаете, по каким критериям определяют невозвратные долги, как происходит списание безнадёжных долгов в налоговом учёте и бухгалтерском и какие документы подтверждают законность операции.

 

Дебиторская задолженность — что это?

 

Когда компания получает товары, материалы или сырьё в рассрочку, она становится дебитором. И сохраняет статус до выполнения обязательств перед контрагентом — перечисления средств, передачи равноценных товарно-материальных ценностей и т. п.

 

Или когда фирма оказала услугу, но ещё не получила оплату. Контрагент становится дебитором, а стоимость работ — дебиторской задолженностью (ДЗ). Отсюда вытекает простое, понятное определение: дебиторская задолженность — это долги партнёров.

 

Возможна и обратная ситуация. Компания оплатила партию товаров, но поставщик еще не отгрузил продукцию. Тогда он становится дебитором и остается им до  отгрузки товаров.

 

В зависимости от обстоятельств выделяют два вида ДЗ:

  • сомнительная — задолженность с истёкшим сроком исполнения обязательств, по которой нет залога, поручительства или гарантии (пункт 1);
  • безнадёжная — сомнительная задолженность, которую невозможно взыскать с контрагента по объективным причинам (пункт 2).

 

Эти разновидности часто путают, поэтому появляются ошибки в налоговом и бухгалтерском учёте. ИФНС приходит с претензиями, выписывает штрафы и доначисляет обязательства. Далее подробно рассмотрим понятие безнадёжных долгов и разберёмся в правилах списания.

 

Списание безнадёжного долга — это верхушка айсберга. В налоговом и бухгалтерском учёте масса нюансов, о которых знают только квалифицированные специалисты. Зачем тратить время на самостоятельное изучение, когда сервис Buhinformer всё готов сделать за вас? Он самостоятельно учтёт операции, подготовит отчёты и напомнит о сроках выполнения обязательств.

 

Что относится к безнадёжной дебиторской задолженности

 

Условия списания дебиторской задолженности в налоговом учёте и бухгалтерском (пункт 2):

  • истёк срок исковой давности;
  • контрагент ликвидирован;
  • невозможно установить фактическое местоположение должника;
  • у должника нет имущества для взыскания.

 

Если компания ликвидирована в результате реорганизации, долг не признают безнадёжным. Обязательство переходит на правопреемника — письмо Министерства финансов РФ от 6 сентября 2016 года № 03-03-06/1/52041.

 

Нельзя считать безнадёжными долги ИП, который снялся с учёта. Индивидуальные предприниматели, в отличие от учредителей организаций, отвечают по обязательствам личным имуществом. Задолженность признают невозвратной после завершения банкротства физического лица.

 

В остальном долг признают безнадёжным, если он соответствует хотя бы одному из критериев. В двух последних случаях окончание исполнительного производства должен подтвердить пристав.

 

Порядок списания дебиторской задолженности

 

При списании невозвратных долгов следуют правилам, нарушение которых приводит к неверному исчислению налоговых обязательств. За это ИФНС штрафует в стандартном порядке и обязывает доплатить недоимку.

 

В налоговом учёте

 

Списание безнадёжного долга в налоговом учёте возможно двумя способами: напрямую в убытки или списание из резерва. Предпочтительный вариант организации выбирают по собственному усмотрению.

 

В бухгалтерском учёте

 

В бухгалтерском учёте долги списывают только из сформированного резерва. Поэтому компании чаще выбирают аналогичный способ и для налогового учёта, чтобы упростить работу и не ошибиться в расчётах.

 

Далее подробно рассмотрим актуальные методы и покажем наглядные примеры. После изучения вы спишете долги и не нарушите действующие законодательные требования.

 

Ещё один вариант — воспользоваться сервисом Buhinformer, который избавит от штудирования правил налогового и бухгалтерского учёта. Система учитывает актуальные правила и автоматизирует рутинные операции. Она укажет на возможные ошибки, чтобы вы своевременно исправили недочёты и избежали крупных штрафов.

 

Как определить просроченную исковую давность

 

Истечение срока исковой давности (СИД) — наиболее распространённая причина признания долга безнадёжным. Стандартный период — три года. После у компании нет возможности взыскать долг через суд. Чтобы отслеживать СИД, руководитель должен понимать, с какого момента отсчитывать срок.

 

СИД считают с дня, следующего за крайним сроком исполнения обязательств. Например:

 

  • в договоре указано, что фирма «Адванс» должна получить оплату за товар до 06.04.2023 года. Если партнёр нарушит обязательства, срок исковой давности начнут считать с 07.04.2023 года;
  • если договор не устанавливает сроки, контрагент рассчитывается по требованию партнёра, условия отсчёта аналогичные. Например, фирма «Адванс» направила письмо с требованием оплатить долг до 10.04.2023 года. Если партнёр не выполнит обязательства, СИД начнут считать с 11.04.2023 года.

 

Течение срока прерывают, когда контрагент признаёт долг. При этом нормативно-правовые акты не устанавливают перечень действий, которые означают признание долга. В деловой практике руководствуются пунктом 20 Постановления Пленума ВС РФ от 29 сентября 2015 года № 43. Срок прерывают, когда должник:

  • подписывает акт сверки;
  • признаёт претензии;
  • соглашается на изменение договора — например, в части изменения рассрочки.

 

С этого момента СИД отсчитывают заново без учёта прошедшего периода. Например, 10.04.2023 года исполнилось два года невыполненным обязательствам контрагента компании «Адванс». В этот день руководство фирмы вышло на связь, согласилось подписать акт сверки и в скором времени погасить задолженность. Документ оформили 15.04.2023 года — с этого момента срок исковой давности начали отсчитывать заново.

 

Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, чтобы провести списание безнадёжных долгов в налоговом учёте. Система автоматизирует рутинные операции, укажет на возможные ошибки и даст полезные рекомендации. Вы справитесь без штатного бухгалтера и сократите расходы на фонд оплаты труда.

 

Списание безнадёжной дебиторской задолженности в налоговом учёте

 

Порядок списания невозвратных долгов, если компания формирует резервы:

 

  • Проведение инвентаризации дебиторки с целью определить общую величину задолженности контрагентов.
  • Определение сомнительных долгов. Напомним: к ним относятся просроченные обязательства, по которым нет залога, гарантий или поручительства.

 

Безнадёжная дебиторская задолженность в налоговом учёте — та, которая возникла от реализации товаров, оказания услуг или выполнения работ. В общую величину не включают авансы и штрафы.

 

  • Деление долгов на группы:

 

Срок возникновения задолженности Доля долга в резерве
1 >90 дней 100%
2 От 45 до 90 дней 50%
3 <45 дней 0%

 

  • Формирование резерва по указанным в таблице критериям. Предельная величина — до 10% выручки от основной деятельности за налоговый период, по итогам которого формируют резерв.

 

Если резерв пересматривают каждый отчётный период (например, раз в квартал), возможны два варианта: до 10% выручки от основной деятельности за текущий или прошлый отчётный период.

 

После утверждения резерва долги списывают на внереализационные расходы. Рассмотрим на примере.

 

Компания «Адванс» формирует резерв по итогам первого квартала 2023 года. Порядок действий:

  1. Бухгалтер инвентаризирует дебиторку и выявляет сомнительные долги на 275 000 рублей.
  2. По договору определяют группу дебиторки — контрагент просрочил выполнение обязательств на 60 дней. В резерв включат 50% — 137 500 рублей.
  3. Рассчитывают предельную величину резерва по выручке. В первом квартале фирма продала товаров на 1,1 миллиона рублей. Максимальный резерв: 1 100 000 х 10% = 110 000 рублей.
  4. По итогам первого квартала на внереализационные расходы спишут 110 000 рублей. Когда задолженность признают безнадёжной, её спишут из резерва.

 

Метод актуален для организаций на общей системе налогообложения, которые применяют метод начисления.

 

Порядок действий, если компания не формирует резервы:

  1. По итогам отчётного или налогового периода инвентаризируют дебиторскую задолженность.
  2. Суммы, которые признаны безнадёжными, списывают на внереализационные расходы.

 

Боитесь запутаться в списании безнадёжной дебиторской задолженности? Нет средств для найма штатного бухгалтера, который выполнит эту задачу? Используйте компромисс — автоматизированный сервис Buhinformer, который заменит опытного сотрудника. Он сделает всё по актуальным правилам и защитит бизнес от крупных штрафов.

 

Списание дебиторки в бухгалтерском учёте

 

В бухгалтерском учёте невозвратную дебиторку списывают только из резерва. Но действующие стандарты не определяют, по каким правилам формировать резерв.

 

Так как чёткий порядок применим для налогового учёта, большинство компаний придерживаются аналогичных принципов, чтобы избежать разногласий в результирующих показателях. При этом в БУ к безнадёжной дебиторке относят любые долги, а не только от реализации товаров, работ или услуг.

 

Рассмотрим отражение операций на примере фирмы «Адванс». Компания сформировала резерв на 110 000 рублей, бухгалтер сформировал проводку:

 

Дт 91 / Кт 63 — 110 000.

 

Когда долг признали безнадёжным, его списали из резерва и отразили операцию проводкой:

 

Дт 63 / Кт 62 — 110 000.

 

Если суммы резерва не хватило для списания всего долга, остаток относят на прочие расходы:

 

Дт 91.02 / Кт 62 — 110 000.

 

Безнадёжные долги неликвидированных компаний отражают на забалансовом счёте 007. Сумму хранят пять лет на случай, если контрагент признает и согласится выполнить обязательства. Операцию отразят несколькими проводками:

  • Дт 51 / Кт 60 (76) — контрагент погасил долг.
  • Дт 60 (76) / 91.1 — получен прочий доход.
  • Кт 007 — задолженность списана с забалансового счёта.

 

Списание дебиторской задолженности налог на прибыль уменьшает, поэтому ошибки чреваты доначислениями и крупными штрафами. Хотите превентивно защититься от проблем? Используйте правильные инструменты — сервис Buhinformer автоматизирует рутину и заменяет штатного бухгалтера.

 

Документы для списания безнадёжных долгов в налоговом учёте

 

Вернёмся к первому этапу списания дебиторской задолженности — инвентаризации долгов. Недостаточно просто посчитать долги контрагентов — их нужно обосновать документально.

 

Начните с приказа по форме ИНВ-22 о проведении инвентаризации. Затем проанализируйте расчёты с контрагентами и составьте акт по форме ИНВ-17. В приложении укажите информацию о должниках: наименование, реквизиты, сумму и дату образования долга. К документу приложите договоры о сотрудничестве, первичку по отгрузкам, акты сверок и т. п.

 

Унифицированные формы утверждены приказом Госкомстата от 18 августа 1998 года № 88. Предприятиям разрешено использовать индивидуальные бланки, которые утверждены учётной политикой.

 

При списании безнадёжной дебиторки подготовьте бухгалтерскую справку с расчётами величин. В завершении зарегистрируйте приказ о списании невозвратных долгов — проверьте, чтобы сумма соответствовала данным бухгалтерской справки.

 

Безнадёжная дебиторская задолженность — это долги контрагентов, которые нельзя взыскать из-за истёкшего срока исковой давности, ликвидации должника или по другим объективным причинам. Безнадёжные долги — это не сомнительные, они отличаются возможностью взыскать дебиторку с контрагента.

 

Списание невозвратных долгов подчиняется правилам, которые нацелены на достоверное исчисление налоговых обязательств. Нарушения приводят к доначислениям и штрафам. Предприятия обязаны собирать и хранить документы, которые подтверждают возникновение безнадёжных долгов и законность их списания.

 

Бухгалтерский и налоговый учёт отнимает много времени? Не остаётся времени для решения стратегических задач и переговоров с партнёрами? Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, который станет полноценной заменой штатному бухгалтеру. Вы оперативно подготовите отчёты, рассчитаете ключевые показатели и не забудете о сроках выполнения обязательств.


Адреса и контакты

Адрес: 125167, Россия, г. Москва, Садовническая набережная, 79, офис 8

Телефон для связи: +7 (904) 075-41-91

Почта: info@buhinformer.ru