Реклама — неотъемлемая часть хозяйственной деятельности любой коммерческой организации. Бизнес продвигает бренд, товары, работы, услуги в поисковых системах, социальных сетях и других доступных площадках. Это требует расходов, которые в некоторых сферах занимают существенную долю выручки.

В этой статье вы узнаете, можно ли рекламу включить в расходы УСН, как отличать нормируемые или ненормируемые затраты и какими документами подтверждать обоснованность расходов.

 

Порядок учёта расходов на рекламу

 

Реклама — это распространение информации неопределённому кругу лиц для формирования положительного мнения о компании, товарах, работах, услугах и их продвижения на рынке. Современная реклама возможна на физических носителях — бланках, листовках и других, и в интернете — в поисковых системах, социальных сетях, частных веб-сайтах и иных источниках.

 

Важное условие — распространение информации неопределённому кругу лиц, то есть без указания имени и фамилии. Именной каталог для Игоря Иванова нельзя считать рекламным материалом. Затраты на его создание невозможно включить в состав расходов организации или ИП.

 

Реклама товаров, работ или услуг требует финансовых вложений. На УСН «Доходы минус расходы» затраты учитывают при определении базы налогообложения, но при соблюдении определенных условий:

 

 

Таким образом, при расчёте базы налогообложения разрешено учитывать расходы, которые документально подтверждены, уже оплачены и соответствуют критериям рекламных затрат.

 

Чтобы автоматизировать учёт рекламных расходов, определение базы налогообложения и суммы налога, воспользуйтесь сервисом Buhinformer. Система рассчитает ключевые величины и сформирует годовую декларацию по УСН для сдачи в налоговую службу.

 

Пример учёта расходов на рекламу при УСН «Доходы минус расходы»

 

Компания «Фруктовый сезон» в 2022 году продвигала услуги по уходу за растениями в г. Челябинске через контекстную рекламу в Яндекс и Google. Ежемесячно фирма тратила 35 000 рублей, суммарные расходы за год — 420 000 рублей. Совокупная выручка за отчётный период — 1 580 000 рублей.

 

Затраты на рекламу фирма учтёт при определении базы налогообложения и налога по УСН «Доходы минус расходы»:

• база налогообложения: 1 580 000 – 420 000 = 1 160 000 рублей;
• налог к уплате: 1 160 000 х 15% = 174 000 рублей.

 

Если по какой-то причине организация или предприниматель оплачивает услуги рекламы с НДС, в расходы включают сумму с учётом налога на добавленную стоимость.

 

Ненормируемые и нормируемые расходы

 

В четвёртом пункте статьи 264 НК РФ рекламные расходы разделены на две категории — ненормируемые и нормируемые. Они отличаются содержанием и порядком учёта в расходах, на которые разрешено сократить базу налогообложения.

 

 

Ненормируемые расходы

 

Ненормируемые расходы — это затраты на продвижение товаров, работ, услуг в средствах массовой информации, интернете, размещение информации на световых или рекламных щитах и иные способы из абзацев 1-3 четвёртого пункта.

 

К этой категории относятся:

• контекстная реклама в поисковых системах;
• таргетированная реклама в социальных сетях;
• участие в выставках и конференциях;
• изготовление каталогов товаров, работ или услуг.

 

У ненормированных расходов закрытый перечень — к ним запрещено относить затраты, которые не указаны в нормативном акте. Их разрешено учитывать в полном объеме в момент оплаты.

 

Индивидуальный предприниматель Чередниченко Дмитрий Николаевич разрабатывает макеты web-сайтов. Услуги продвигает через сайт и группу ВКонтакте — тратит часть заработанных средств на контекстную рекламу Яндекс и таргетинг в ВКонтакте.

 

В первом квартале предприниматель заработал 280 000 рублей, на контекст потратил 41 000 рублей, на таргет — 27 000 рублей. Обе статьи расходов относятся к ненормированным, поэтому Дмитрий Николаевич включит их в состав расходов в полном объёме:

• база налогообложения = 280 000 – 41 000 – 27 000 = 212 000 рублей;
• авансовый платёж за 1 квартал = 212 000 х 15% = 31 800 рублей.

 

В спорных ситуациях пользуются справочными письмами государственных ведомств. Например, к ненормируемым расходам относятся:

• затраты на создание и размещение рекламного ролика в торговых залах, если организация, оказывающая услугу, зарегистрирована как средство массовой информации — письмо Минфина от 4 декабря 2012 года № 03-03-06/1/623;
• затраты на рассылку рекламных каталогов по почтовым адресам без указания имени и фамилии получателя — письмо Минфина от 15 июля 2013 года № 03-03-06/1/27564;
• затраты на изготовление пробной продукции для выдачи неопределённому кругу лиц в рекламных целях — письмо Минфина от 28 сентября 2018 года № 03-03-06/1/69813.

 

Нормируемые расходы

 

Нормируемые расходы получили название из-за нормативов. Организации и предприниматели определяют норму затрат как 1% от полученной выручки. На полученную сумму разрешено уменьшить базу налогообложения.

 

Выручку считают накопленным итогом с начала года, включая авансы от клиентов. Если предприниматель возвращает предоплату, в текущем квартале уменьшают совокупный доход на сумму аванса.

 

К нормируемым расходам относятся:

• призы для участников конкурсов;
• подарочные сертификаты;
• сувениры с символикой предприятия;
• реклама на автомобильном транспорте;
• мероприятия по дегустации продукции;
• размещение баннеров в аэропортах, на вокзалах;
• и другие.

 

У нормируемых расходов открытый перечень. К ним относятся все вышеперечисленные типы и другие, которые не включены в группу ненормируемых рекламных затрат.

 

В спорных ситуациях пользуются пояснениями Министерства финансов. Например, к нормируемым расходам относятся:

• затраты на рассылку СМС-сообщений — письмо от 14 июня 2016 года № 03-11-06/2/34264;
• расходы на организацию конференций и выставок с целью привлечь новых покупателей — письмо от 9 августа 2013 года № 03-03-06/1/32239;
• затраты на спонсирование мероприятий — письмо от 17 декабря 2018 года № 03-03-06/1/91717.

 

Чтобы минимизировать вероятность неправильного определения рекламных расходов и расчёта налога, воспользуйтесь сервисом Buhinformer. Система автоматизирует формирование декларации и определение базы налогообложения, напомнит о сроках предоставления документов в ИФНС и поможет с электронной отправкой данных в государственные ведомства.

 

Как рассчитать предельную величину нормируемых расходов

 

Для определения предельной величины нормируемых расходов, которые разрешено учесть в определении базы налогообложения, необходимо знать совокупную выручку.

 

25.01.2022 года интернет-магазин «ЭплШоп» подвел итоги конкурса среди подписчиков официальной страницы в ВКонтакте. Компания разыграла новую модель MacBook Pro стоимостью 200 000 рублей. Дополнительно в январе потратили 45 000 рублей на таргетированную рекламу для продвижения конкурса.

 

Для расчёта авансового платежа по УСН за 1 квартал бухгалтер определит, какие суммы разрешено учесть при определении базы налогообложения.

 

Расходы на таргетированную рекламу относятся к ненормируемым, их учтут в полном объёме. Затраты на покупку приза — нормируемые расходы, к учёту разрешено принять не более 1% от выручки. Доход компании в первом квартале — 2 760 000 рублей:

• допустимая величина расходов: 2 760 000 х 1% = 27 600 рублей;
• остаток: 200 000 – 27 600 = 172 400 рублей;
• база налогообложения: 2 760 000 – 45 000 – 27 600 = 2 687 400 рублей;
• авансовый платёж: 2 687 400 х 15% = 403 110 рублей.

 

Для оставшихся периодов аналогичная процедура:

 

Период	Выручка накопленным итогом, руб.	Остаток, руб.
Полугодие	5 890 000	200 000 – (5 890 000 х 1%) = 141 100
9 месяцев	9 140 000	200 000 – (9 140 000 х 1%) = 108 600
Год	13 530 000	200 000 – (13 530 000 х 1%) = 64 700

 

По итогам года фирма спишет только 135 300 рублей — 1% от совокупной выручки. Остаток в 64 700 рублей на следующий год перенести нельзя.

 

Не знаете, как правильно учесть рекламные расходы для определения величины налога? Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, чтобы автоматизировать рутинные бухгалтерские процессы. Система проверит достоверность данных и минимизирует вероятность ошибок, за которые штрафует ФНС.

 

Бухгалтерский учёт расходов на рекламу

 

В бухгалтерском учёте рекламные расходы не делят на нормируемые и ненормируемые. Их отражают по дебету счёта 44 «Расходы на продажу». В зависимости от типа рекламы возможно использование таких счетов по кредиту:

• услуги рекламных агентств, публикация материалов в средствах массовой информации — кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;
• списание каталогов, брошюр и листовок, которые не являются основными средствами — кредит 10 «Материалы»;
• амортизация рекламных щитов и баннеров, которые являются основными средствами — кредит 02 «Амортизация ОС»;
• амортизация рекламных роликов, которые являются нематериальными активами — кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».

 

Рассмотрим учёт расходов на услуги рекламы в бухгалтерском учёте. Ежеквартально магазин «Спортивная рыбалка» тратит 60 000 рублей на услуги рекламного агентства по ведению контекстной рекламы в поисковых системах. Раз в квартал фирма проводит конкурсы с призами из ассортимента. В 2022 году на розыгрыши потратили:

• 1 квартал — 7 100 рублей;
• 2 квартал — 5 500 рублей;
• 3 квартал — 8 800 рублей;
• 4 квартал — 12 500 рублей.

 

Выручка и предельная величина нормируемых расходов на рекламу:

 

Период	Выручка, руб.	Предельная величина, руб.
1 квартал	480 000	4 800
2 квартал	550 000	5 500
3 квартал	510 000	5 100
4 квартал	770 000	7 700

 

Бухгалтерские проводки за 2022 год:

 

Дт	Кт	Сумма, руб.	Пояснение
1 квартал
44	10	4 800	Списаны нормируемые расходы на розыгрыши
44	60	60 000	Списаны ненормируемые затраты на услуги рекламного агентства
2 квартал
44	10	5 500	Списаны нормируемые расходы на розыгрыши
44	60	60 000	Списаны ненормируемые затраты на услуги рекламного агентства
3 квартал
44	10	5 100	Списаны нормируемые расходы на розыгрыши
44	60	60 000	Списаны ненормируемые затраты на услуги рекламного агентства
4 квартал
44	10	7 700	Списаны нормируемые расходы на розыгрыши
44	60	60 000	Списаны ненормируемые затраты на услуги рекламного агентства

 

В конце квартала собранные на 44 счёте расходы организации списывают на стоимость рекламных кампаний: Дт 90.2 — Кт 44.

 

Автоматизируйте бухгалтерский учёт в Buhinformer. Система автоматически составит проводки и сформирует отчётность для налоговой инспекции. С ней вы справитесь с рутинными задачами без квалифицированного бухгалтера.

 

Какие расходы на рекламу принимаются для налогообложения и как их подтвердить

 

На упрощённой системе налогообложения рекламные расходы вне зависимости от категории учитывают в момент оплаты. Если фирма оплатила печать листовок 15 марта, но получила партию только 15 апреля, затраты учтут 15.03.2022 г.

 

Учёт нормируемых расходов допускается в конце квартала, чтобы не превысить лимит и избежать споров с налоговой службой.

 

Пакет документов для подтверждения стандартный:

• договоры об оказании услуг;
• акты выполненных работ;
• счета-фактуры;
• чеки и выписки с расчётного счёта.

 

Дополнительно сохраняют копии рекламных материалов. Например, организация участвует в выставке. Кроме вышеперечисленных документов, бухгалтер сохранит план размещения стендов, выставочный каталог, фотоотчёт с мероприятия и другие косвенные подтверждения участия.

 

При заказе листовок или рекламных каталогов в архиве оставляют один экземпляр вместе с актом, договором и выпиской.

 

Наружную рекламу подтверждают фотографиями щитов и баннеров с подписью места размещения, например: «размещение наружной рекламы, щит 5х5, г. Екатеринбург, ул. Токарей 26, сторона Б».

 

ООО «Цветочек» продвигает товары через блогеров своего города в ВКонтакте. Помимо договора об оказании услуг и акта, фирма в качестве подтверждения хранит скриншоты рекламных публикаций в электронном виде.

 

Срок хранения подтверждающих документов

 

Подтверждение рекламных расходов организации и предприниматели хранят 1 год. Срок исчисляется со дня публикации поста, эфира, размещения на щите или окончания срока действия соглашения.

 

За нарушение срока хранения компании штрафуют на 20-200 тысяч рублей, а должностных лиц и индивидуальных предпринимателей — на 2-10 тысяч рублей.

 

Пользователи УСН «Доходы минус расходы» документальное подтверждение рекламных расходов хранят 4 года. Например, если фирма разместила рекламу на щите 15.03.2022 г., документы хранят до 15.03.2026 года включительно.

 

Без этих документов во время проверки расходы признают необоснованными. За это налоговая доначислит налог, выпишет штраф и начислит пени.

 

Чтобы правильно вести налоговый и бухгалтерский учёт, воспользуйтесь сервисом Buhinformer. Система автоматизирует рутинные операции, формирование отчётов и напоминает о сроках предоставления данных в государственные ведомства. С ним вы сократите затраты на зарплату штатного бухгалтера.

 

FAQ

 

• Что делать, если аванс получили 25.12.2022 года, а вернули 15.01.2023 года?

Ответ: Пересчитайте объем выручки не за 4 квартал 2022 года, а за 1 квартал 2023 года, чтобы правильно рассчитать предельную величину нормируемых расходов на рекламные услуги.

• Как правильно учитывать рекламные расходы, если организация применяет УСН «Доходы»?

Ответ: На УСН «Доходы» нельзя учитывать понесённые расходы, в том числе на продвижение товаров, работ или услуг. Пользователи УСН «Доходы» исчисляют налоговый платёж с совокупной выручки.