Многие компании пользуются арендуемым имуществом — офисами, складами, производственными цехами и другими объектами. За это они регулярно платят сторонним фирмам, несут расходы на поддержание имущества в пригодном для эксплуатации состоянии. Операции учитывают в бухгалтерском учёте, чтобы правильно определять величину налоговых обязательств.

В этой статье вы узнаете, какие правила учитывать и на каком счёте учитывается аренда помещения. Мы подготовили примеры и шпаргалки проводок, с которыми вы справитесь с задачей без штатного бухгалтера.

 

Что включает в себя договор аренды

 

Индивидуальным предпринимателям, юридическим и физическим лицам разрешено сдавать друг другу в аренду имущество. Компании передают помещения, оборудование, транспортные средства и другие активы в длительное или краткосрочное пользование.

 

Условия сотрудничества фиксируют в договоре аренды. Физлицам разрешено утверждать права и обязанности устно, но когда одна или обе стороны — компании, только письменный формат (статья 609 ГК РФ). 

 

Документ составляют в свободной форме — например, на бланке, который утверждён учётной политикой одной из сторон.

Вне зависимости от выбранного варианта соглашение должно включать в себя:

• описание предмета с идентификационными признаками — технические характеристики, площадь, место расположения, кадастровый номер и другие;
• срок аренды, по истечении которого арендатор возвращает или выкупает объект. Если сотрудничество длится не меньше 12 месяцев и объект соглашения — недвижимость, договор регистрируют в Росреестре (статья 651 ГК РФ);
• величина и порядок перечисления ежемесячных платежей;
• порядок передачи и возврата объекта;
• условия эксплуатации объекта — возможность сдавать в субаренду, модернизировать и т. п.;
• права, обязанности и ответственность сторон.

 

Региональным властям разрешено вводить унифицированные формы, которыми организации пользуются по собственному желанию. Например, в Нальчике бланки утверждены Постановлением администрации городского округа от 11 декабря 2019 года № 2322.

 

При аренде учитывают следующие нюансы:

• арендатор поддерживает объект в пригодном для эксплуатации состоянии за счёт собственных средств. Например, покупает масло и расходные материалы для транспортного средства;
• капитальный ремонт и внесение существенных изменений лежит на арендодателе, если иное не предусмотрено договором (пункт 1 статьи 616 ГК РФ). Если у ТС сломается двигатель без нарушений правил эксплуатации, ремонт оплачивает арендодатель.

 

По желанию сторонам разрешено устанавливать величину обеспечительного платежа (залога). Арендодатель получает деньги в качестве компенсации на случай порчи или уничтожения имущества. Если по истечении договора не выявлено проблем, средства возвращают арендатору.

 

Не знаете, как составить юридически грамотный договор аренды? Воспользуйтесь сервисом Buhinformer — получите доступ к шаблонам, которые составили квалифицированные специалисты в соответствии с актуальными законодательными нормами. Они защитят ваши права и минимизируют вероятность непредвиденных убытков.

 

Варианты отражения аренды в бухгалтерском учёте

 

Аренду в бухгалтерском учёте отражают по правилам ФСБУ 25/2018, которые утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2018 года № 208н. 

 

Стандарт предусматривает два варианта учёта:

• упрощённый (по старому алгоритму, которым пользовались до введения актуальных норм) — на забалансовом счёте 001;
• стандартный — с отражением права пользования активом (ППА).

 

Упрощённый вариант отнимает меньше времени. Им пользуются компании в таких случаях:

• длительность договора аренды не превышает 12 месяцев;
• рыночная стоимость актива не превышает 300 000 рублей с учётом износа;
• арендатор вправе применять упрощённые способы ведения бухучёта, включая упрощенную бухотчетность.

 

Если право собственности переходит арендатору или запланирована передача актива в субаренду, упрощённый вариант запрещён даже при соблюдении одного из трех условий.

Применение упрощённого варианта учёта аренды — право, а не обязанность малых предприятий. По желанию можно пользоваться стандартным порядком.

 

Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, чтобы привести бухгалтерский учёт в порядок. Система автоматизирует рутинные операции, проверяет достоверность исходных сведений и за несколько секунд формирует отчётность для налоговой службы. Вы справитесь без штатного бухгалтера, а сэкономленными средствами ускорите развитие бизнеса.

 

Порядок учёта аренды на забалансовом счёте

 

Стандартный договор аренды предусматривает постепенное перечисление средств. Обычно арендатор платит раз в месяц, реже — ежеквартально. В исключительных случаях организации рассчитываются сразу за весь период. Выбранный вариант не влияет на учёт — расходы распределяют равными долями на весь срок действия соглашения.

 

Далее рассмотрим проводки по аренде помещения у арендатора, который выбрал упрощённый вариант. Сохраните записи, чтобы воспользоваться примерами в нужный момент и избежать ошибок.

 

Приёмка арендованного помещения

 

При упрощённом учёте арендуемый объект отражают на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства» по стоимости актива, указанной в договоре. Сведения вносят в момент подписания акта приёма-передачи объекта.

Если в соглашении не указана стоимость имущества, арендатор уточняет информацию у арендодателя. Обычно руководствуются остаточной или справедливой (рыночной) стоимостью.

 

Затраты на подготовку объекта к эксплуатации отражают проводкой: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 91.2) / Кт 76 (60). Например, если предприятие оплатило сторонней организации монтаж оборудования или проводило косметический ремонт в офисе.

 

Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, чтобы не вникать в тонкости бухгалтерского учёта арендованного имущества. Система автоматизирует рутинные операции и самостоятельно сформирует проводки. Вам останется выгрузить итоговую отчётность и своевременно предоставить в налоговую инспекцию.

 

Проводки по учёту аренды помещения у арендатора

 

Состав проводок по начислению аренды зависит от цели использования объекта. В основной деятельности пользуются счетами 20, 23, 25, 26, 29 и 91 в зависимости от назначения — производство, вспомогательное производство и т. п. 

 

Например, ежемесячный платёж в 75 тысяч рублей за производственный цех отразят как: Дт 20 / Кт 76 (60) — 75 000.

 

Другие варианты:

• объекты прочей деятельности: Дт 91.2 / Кт 76 (60);
• торговые объекты: Дт 44 / Кт 76 (60).

 

Проводка по оплате аренды: Дт 76 (60) / Кт 51. Если в платежи включён налог на добавленную стоимость (НДС), в бухгалтерском учёте отражают: Дт 19 / Кт 76 (60).

По окончании срока арендатор возвращает имущество арендодателю и списывает объект с забалансового счёта: Кт 001.

 

Учёт аренды как права пользования активом: проводки

 

По стандартному порядку имущество учитывают как право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде (ОА), которая представляет собой суммарную величину арендных платежей за весь период. Учёт сложнее, проводок больше, поэтому начинающие предприниматели часто ошибаются.

 

Приёмка арендованного помещения

 

Чтобы принять арендованное помещение, создают:

• субсчёт «ППА» по счету 01;
• субсчёт «Вложения в ППА» по счёту 08.

 

Получение права пользования активом отражают проводкой: Дт 01 субсчёт «ППА» / Кт 08 субсчёт «Вложения в ППА». Величина ППА соответствует стоимости объекта с учётом расходов, которые арендатор понёс при подготовке к эксплуатации — например, при монтаже или ремонте.

 

Если организация использует упрощенный бухучет, расходы на подготовку к эксплуатации можно признать в текущем периоде и не включать в ППА. Норму применяют по собственному усмотрению.

 

Организации на арендованные объекты начисляют амортизацию. Сроком полезного использования признают длительность соглашения. Для отражения в бухгалтерском учёте открывают субсчёт «Амортизация ППА» по счёту 02.

 

Проводка: Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91.2) / Кт 02 субсчёт «Амортизация ППА».

 

Например, если имущество стоимостью 2 миллиона рублей арендовано на 20 месяцев, ежемесячно на амортизацию списывают 100 000 рублей.

 

Когда стороны оформили договор лизинга и запланирован выкуп имущества по окончании срока соглашения, амортизацию начисляют в стандартном порядке.

 

Арендные платежи 

 

Обязательства по аренде считают по дисконтированной стоимости, которую определяют как:

• сумму арендных платежей и ликвидационной стоимости;
• по проценту, под который организация могла оформить заём.

 

Проводки:

• начисление обязательств по аренде: Дт 08 субсчёт «Вложения в ППА» / Кт 76 (60) субсчёт «Обязательства по аренде»;
• включение процентов по ОА в состав расходов: Дт 90 (91.2, 08, 26) / Кт 76 (60) субсчёт «Обязательства по аренде».

 

Обязательства по аренде уменьшают с каждым платежом. Операцию отражают стандартной проводкой: Дт 76 (60) / Кт 51.

 

Пример учёта аренды помещения у арендатора: проводки

 

Компания «Рубеж» арендовала склад на 12 месяцев, ежемесячный платёж — 45 000 рублей. Дисконтированную стоимость считают по средней стоимости займа — 15% годовых.

 

Формула ставки дисконтирования:

 

 

Ставка дисконтирования: 1,25. 

 

Формула коэффициента дисконтирования: 

 

 

Коэффициент дисконтирования за 12 месяцев:

 

 

Дисконтированные платежи и проценты за период аренды объекта:

 

 

Счета для учёта аренды помещения

 

Фирма «Рубеж» сформирует и примет к учёту право пользования активом по сумме дисконтированных платежей. Бухгалтер отразит две проводки:

• ППА сформировано: Дт 08 / Кт 76 — 498 569;
• ППА принято к учёту: Дт 01 / Кт 08 — 498 569.

 

Формула расчёта ежемесячной амортизации: Дисконтированная стоимость / Срок аренды = 498 569 / 12 = 41 547,42 руб. Проводка: Дт 20 / Кт 02 — 41 547,42.

 

Перечисление денежных средств по ежемесячному арендному платежу отразят стандартной проводкой: Дт 76 / Кт 51 — 45 000.

 

Ежемесячно организация списывает проценты в расходы. Например, в первый месяц сформируют проводку: Дт 20 / Кт 76 — 556. По истечении срока использования объекта обязательства обнуляются за счёт ежемесячных платежей.

 

Возврат помещения арендодателю

 

Когда заканчивается срок аренды, компания возвращает объект арендодателю. Стороны подписывают акт приёма-передачи, который подтверждает завершение использования актива.

 

В бухгалтерском учёте это отражают двумя проводками:

• ППА списали: Дт 01 субсчёт «Выбытие ППА» / Кт 01 субсчёт «ППА»;
• Амортизацию по ППА списали: Дт 02 / Кт 01 субсчёт «Выбытие ППА».

 

Арендованное имущество учитывают стандартным и упрощённым методом. Второй доступен малым предприятиям при соблюдении ряда условий. От правильности проводок зависит достоверность определения налоговых обязательств, за нарушение которых ФНС выписывает крупные штрафы. Воспользуйтесь примерами и шпаргалками, чтобы решить задачу без штатного бухгалтера.

 

Сервис Buhinformer автоматизирует формирование проводок. Система самостоятельно определит характер операции и распределит суммы по счетам. В конце отчётного периода останется скачать отчётность и предоставить контролирующим органам в установленные сроки.