Основные средства — это фундамент предприятия. Они способствуют производству товаров, оказанию услуг и выполнению работ. За учётом объектов следит ФНС, так как от правильности зависит достоверность расчёта налоговых обязательств.

В этой статье вы узнаете, как правильно вести учёт основных средств, каким стандартом руководствоваться, что включает в себя первоначальная стоимость и как определить ежемесячные амортизационные отчисления.

 

Важные моменты при учёте основных средств

 

Основные средства (ОС) — это имущество, которое:

• имеет материально-вещественную форму;
• приносит предприятию прибыль;
• служит более 12 месяцев или одного производственного цикла;
• помогает производить товары, оказывать услуги или выполнять работы.

 

В бухгалтерском учёте основные средства фиксируют на балансе по стандарту ФСБУ 6/2020, который утверждён Приказом Минфина России от 17 сентября 2020 года № 204н. 

 

Правила разделяют основные средства и капитальные вложения. Последние — это затраты на создание ОС. Их учитывают на отдельных счетах, поэтому изначально они не относятся к основным средствам. Таковыми их признают после введения в эксплуатацию. Про капитальные вложения мы подробно рассказали в предыдущей статье.

 

К ОС в бухгалтерском учёте не относятся объекты, которые компания планирует продать или изначально создавала для реализации.

 

Примеры основных средств:

• здания цехов;
• грузовые транспортные средства для перевозки грузов;
• производственные линии, станки, оборудование;
• земельные участки для строительства;
• инвентарь для выполнения работ.

 

Схожие по характеристикам и назначению объекты делят на группы: недвижимость, транспортные средства, оборудование и другие.

 

Организации определяют лимит стоимости, при достижении которого имущество признают основным средством. Обычно устанавливают на уровне 100 тысяч рублей, как в налоговом учёте, чтобы избежать временной разницы и сложности в исчислении бюджетных обязательств.

 

Если актив соответствует критериям ОС, но дешевле действующего лимита, его разрешено не учитывать как основное средство и принимать расходы в текущем периоде.

 

Бухгалтеры пользуются понятием «инвентарный объект» — условная единица бухучёта. Оно обозначает отдельный объект или комплекс из нескольких составляющих, которые работают как единое целое. Главное, чтобы комплектующие не могли выполнять полезные функции по отдельности.

 

На каждый инвентарный объект заводят карточку по форме ОС-6, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 года № 7. Организациям разрешено создавать свои бланки с включением реквизитов унифицированной формы.

 

Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, чтобы автоматизировать бухучёт основных средств. Система самостоятельно составит проводки, проверит достоверность исходных данных и составит отчётность для налоговой службы. Вы сэкономите на зарплате штатного бухгалтера и избежите крупных штрафов от ФНС.

 

Поступление основных средств в бухучёте

 

Основные средства в бухгалтерском учёте принимают по первоначальной стоимости. Если стоимость актива превышает лимит, после введения в эксплуатацию его учитывают на счёте 01. Иначе объект признают малоценным имуществом, а расходы принимают в текущем периоде.

 

Покупку ОС подтверждают договором и актом о приёме-поступлении. Если объект признали малоценным имуществом, достаточно накладной ТОРГ-12.

 

Рассмотрим учёт поступления основного средства на примере. Компания «Адванс» купила у организации «ТехПромМаш» линию по автоматизированной сборке поддонов за 2 940 000 рублей с учётом НДС — 490 000 рублей. Сопутствующие расходы:

• доставка: 180 000 рублей с учётом НДС — 30 000 рублей;
• услуги специалиста по наладке: 48 000 рублей с учётом НДС — 8 000 рублей;
• зарплата работников, которые монтировали производственную линию: 195 000;
• страховые взносы за работников: 58 890 рублей.

 

Расходы на создание или приобретение ОС учитывают на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» или 07 «Оборудование к установке». После окончания работ по монтажу и тестирования стоимость объекта переносят на счёт 01.

 

Проводки:

 

 

Момент постановки основного средства на учёт законодательство не регламентирует, предприятия выбирают его самостоятельно. Например, здания принимают к учёту по завершении строительства, а оборудование — после выпуска пробной партии продукции.

 

При окончании строительства здания или сооружения не дожидаются государственной регистрации постройки. Объект ставят на учёт по завершении работ, но на субсчёт счёта 01 до оформления документов и постановки на кадастровый учёт.

 

Основные средства оформляют актом по форме ОС-1, для зданий и сооружений — ОС-1а. Для групп основных средств используют ОС-1б за исключением зданий и сооружений. Разрешено создавать собственные бланки.

 

Учёт основных средств требует знания множества нюансов. Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, чтобы сэкономить время. Система автоматизирует рутинные операции и исправляет ошибки. Вы справитесь с задачами даже без соответствующего опыта, а свободное время потратите на решение стратегических задач бизнеса.

 

Первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском учёте

 

В первоначальную стоимость включают затраты на создание основного средства. Учитывают расходы, которые связаны с:

• покупкой объекта;
• доставкой имущества до места установки;
• консультационными услугами — например, эксперта, который контролирует правильность наладки оборудования;
• услугами посредников, которые помогали с приобретением объекта;
• таможенными пошлинами и сборами, которые уплатили за импортные объекты;
• государственной пошлиной, необходимой для введения объекта в эксплуатацию;
• другими операциями, которые сопутствуют созданию основного средства.

 

Затраты учитывают без НДС — это было показано на примере в предыдущем разделе статьи. Стоимость производственной линии — 2 940 000 рублей, но бухгалтер учёл только 2 450 000 рублей за вычетом налога на добавленную стоимость.

 

Компании подтверждают расходы первичкой, актами и прочими документами. Без обоснования затрат налоговая служба имеет право оспорить оценку и снизить первоначальную стоимость. Это приведёт к проверкам, доначислению налогов и штрафам.

 

Чтобы избежать подобных ситуаций, воспользуйтесь сервисом Buhinformer. Система автоматизирует рутинные операции, проверяет достоверность исходных данных и составляет отчёты. Вы справитесь с задачами без штатного бухгалтера, сэкономите средства на зарплате специалиста и ускорите развитие бизнеса.

 

Порядок переоценки ОС в бухгалтерском учёте

 

После принятия объекта его учитывают по:

• первоначальной стоимости. Она не меняется вместе с амортизацией на протяжении всего срока полезного использования (СПИ);
• переоценённой стоимости. Балансовую стоимость ОС сравнивают со справедливой.

 

К группам основных средств разрешено применять разные методы учёта, но внутри одной его запрещено менять. Например, если транспортные средства учитывают по первоначальной стоимости, нельзя отдельную единицу учитывать по переоценённой стоимости.

 

В процессе эксплуатации стоимость ОС меняется, поэтому фирмы проводят переоценку. Для этого пользуются одним из двух способов:

• Пересчитывают первоначальную стоимость и амортизацию.
• Находят разницу между первоначальной стоимостью и амортизацией, переоценивают полученный результат.

 

Цель переоценки — учитывать основные средства по стоимости, которую за объект уплатили бы при продаже. Активы дорожают и дешевеют под влиянием рыночных обстоятельств, технологического прогресса и прочих факторов.

 

Если актив подешевел, разницу списывают в прочие расходы на счёт 91. При удорожании дооценку фиксируют по счёту 83.

 

Периодичность переоценки не установлена законодательством. Главное, чтобы объекты соответствовали справедливой (рыночной) стоимости.

 

При переоценке инвестиционной недвижимости учитывают правила, которые неактуальны для других основных средств:

• мероприятие организуют на каждую отчётную дату;
• первоначальная стоимость сразу соответствует справедливой;
• дооценку или уценку учитывают в доходах или расходах текущего периода;
• переоценённые инвестиционные активы не амортизируют.

 

Результат переоценки фиксируют в инвентарной карточке объекта по форме ОС-6 или индивидуальной форме предприятия, которая установлена учётной политикой.

 

Учёт основных средств — это рутинная задача, где ошибки обходятся компаниям в десятки тысяч рублей. Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, чтобы избежать неточностей и ускорить подготовку отчётов. Вы справитесь с задачами без соответствующего опыта, а сэкономленное время потратите на развитие бизнеса.

 

Срок полезного использования ОС

 

Срок полезного использования — это период, в течение которого объект выполняет функции и приносит прибыль. Основными средствами признают имущество, СПИ которого превышает 12 месяцев.

 

Срок полезного использования определяют в момент принятия ОС к учёту. Компании руководствуются техническими характеристиками, отраслевым опытом, подверженности износу, ограничениями в эксплуатации, вероятностью устаревания и планами по ремонту или модернизации объекта.

 

Например, фирма покупает дорогие компьютеры для выполнения сложных задач по 3D-моделированию. Формально техника прослужит 7-8 лет, но СПИ определяют как 4 года. В компании понимают, что через четыре года мощности компьютеров будет недостаточно для выполнения функции, их заменят более современными технологиями.

 

Для налогового учёта пользуются градацией, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1. Объекты разделены на десять групп по срокам полезного использования. В бухгалтерском учёте эту классификацию использовать необязательно, но большинство компаний придерживаются её, чтобы минимизировать разницу с налоговым учётом.

 

У составных элементов комплекса может быть разный СПИ. Например, производственная линия прослужит 10 лет, но модуль 3D-печати — только 5. Каждую комплектующую принимают за отдельное основное средство с индивидуальной инвентарной карточкой.

 

Не понимаете, как правильно определить срок полезного использования? Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, чтобы проконсультироваться с опытными специалистами. Они изучат основные средства и на основе доступных классификаторов предложат оптимальный вариант. 

 

Амортизация основных средств в бухгалтерском учёте

 

Амортизация — это частичное списание стоимости основного средства в расходы. Напомним, капитальные вложения не учитывают в затратах в момент совершения. Их постепенно списывают по мере износа объектов.

 

Амортизацию начисляют с первого месяца эксплуатации ОС, а заканчивают после выбытия. Разрешен альтернативный вариант – с первого числа месяца после месяца ввода или выбытия.

 

Возможны паузы, если ликвидационная стоимость (ЛС) становится равной или превышает балансовую стоимость (БС). Начисление возобновляют, когда ЛС становится меньше БС.

 

Норма распространяется на все объекты, кроме:

• земельных участков и прочего имущества, которое не теряет потребительские свойства;
• неиспользуемых мобилизационных активов;
• инвестиционной недвижимости, которая прошла переоценку.

 

Величина ежемесячной амортизации зависит от срока полезного использования. Бухгалтер определяет годовую норму (первоначальная стоимость / СПИ), а затем ежемесячную (годовая норма / 12). Разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией — балансовая стоимость, которую вносят в итоговые отчёты.

 

В бухгалтерском учёте доступно три способа определения амортизации:

• линейный — стоимость списывают постепенно, ежемесячный платёж зависит от СПИ;
• уменьшение остатка — используют коэффициент ускорения. Характерен для основных средств с неравномерной экономический отдачей в течение срока полезного использования;
• по числу товаров — оценивают по объёму продукции или услуг, которые принесёт ОС в течение СПИ.

 

Чаще используют линейный способ в соответствии с налоговым учётом. Это позволяет избежать разницы между системами учёта и минимизировать вероятность ошибок при расчёте бюджетных обязательств.

 

Ликвидация основных средств в бухучёте

 

Основные средства списывают, если:

• актив продают другой организации;
• закончился срок полезного использования;
• ОС морально устарело и не приносит предприятию прибыль;
• объект разрушен в результате стихийного бедствия, аварии или по другой причине.

 

При выбытии учитывают ликвидационную стоимость — сумму, которое предприятие получит после списания основного средства. Это может быть цена продажи или выручка от реализации комплектующих.

 

Для списания открывают субсчёт счёта 01, где учитывают остаточную стоимость и прочие операции. Проводки для выбытия:

 

 

Проводки для продажи объекта:

 

 

Мероприятие проводит комиссия во главе с главным бухгалтером. Информацию фиксируют документально — по унифицированной форме ОС-4 или собственному бланку, который закреплён в учётной политике.

 

Основные средства в бухгалтерском учёте — это здания, сооружения, транспортные средства, оборудование и прочие активы, которые приносят прибыль. Компании соблюдают нормы фиксации первоначальной стоимости, переоценки и амортизации, чтобы правильно рассчитывать налоговые обязательства. За нарушения ФНС проводит проверки, доначисляет налоги и выписывает штрафы.

 

Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, чтобы автоматизировать рутинные операции бухгалтерского учёта. Вы справитесь с формированием проводок и отчётов за 10-15 минут, а остальное время потратите на управленческие функции. Система станет верным помощником, который заинтересован только в одном — в стабильном развитии вашего бизнеса.