Предприниматели, которые развивают несколько компаний, иногда сталкиваются с необходимостью провести сделку между своими предприятиями. Подобное называют взаимоотношениями взаимозависимых лиц, к которым повышенное внимание со стороны налоговой инспекции.

В этой статье вы узнаете, что понимают под взаимозависимыми лицами, какие для них наступают налоговые последствия, что такое контролируемые сделки и какие налоги проверяют в первую очередь.

Какие лица признаются взаимозависимыми

Организация «Адванс» поставляет сырьё производителю «Рубеж» — стандартная сделка, пока неизвестных учредителей компаний. Оказывается, обеими фирмами владеет один предприниматель.

Григорий выдаёт заём под 3% годовых Дмитрию — ничего необычного, если не знать о родстве граждан. Они родные братья.

Это примеры взаимозависимых лиц — лиц, которые связаны напрямую или опосредованно. Связи бывают между двумя физлицами, юрлицами или между гражданином и организацией. Понятие «взаимосвязанные лица» определено статьёй 105.1 НК РФ.

ФНС анализирует операции взаимозависимых организаций, потому что подобное сотрудничество часто затевают для получения необоснованной налоговой выгоды или укрывательства нарушений. На зависимость обращают внимание не меньше, чем на распределение денежных потоков и ключевых финансовых показателей. Поэтому нередко наличие связей становится причиной дополнительных проверок.

Сделки между взаимозависимыми лицами признают контролируемыми. Каждый год до 20 мая налогоплательщики предоставляют в ФНС сведения о проведённых операциях.

Взаимозависимыми лица признаются, когда (пункт 2):

• первое физическое лицо подчиняется второму;
• стороны связывают родственные связи — супруги, родители, дети, братья, сёстры, опекуны и подопечные;
• первая организация владеет второй на 25% и более;
• предприниматель владеет несколькими компаниями на 25% и более;
• 50% и более состава исполнительного органа (например, совета директоров) назначены одним лицом;
• состав исполнительных органов предприятий совпадает на 50% и более;
• лицо единолично выполняет функции исполнительного органа в одной или нескольких компаниях;
• каждое предыдущее лицо владеет 50% и более в каждой последующей организации.

Степень участия контрагентов в организациях определяют по прямому и косвенному вкладу ресурсов — подпункт 3 пункта 3.

Предприниматели могут самостоятельно признать взаимозависимость. Например, если собственники организаций дружат много лет. Добровольное предоставление сведений повышает снисходительность ФНС. В противном случае взаимосвязь доказывают в суде, если есть подозрение в установлении нерыночных условий сделки — пункты 6 и 7.

Простыми словами взаимозависимые лица — это лица, которые способны повлиять на условия и результаты сделки. Установить завышенные или заниженные цены, сократить или увеличить транспортные издержки и т. п.

Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, чтобы избежать негативных юридических последствий в спорных ситуациях. Пользователям доступны консультации экспертов с многолетним опытом работы в крупных компаниях. Они ответят на вопросы, разберутся в проблеме и дадут советы, которые защитят от проверок и крупных штрафов.

В каких случаях лица не признаются взаимозависимыми

Если на условия или результаты сделок влияет лидирующее положение организаций или кризис, это не признают основанием для определения взаимозависимости. Аналогичное правило справедливо для компаний, в которых прямо или косвенно участвуют муниципалитеты и иные субъекты РФ — пункты 4 и 5.

Но даже при наличии этих факторов фирмы могут признать взаимозависимыми, если они соответствуют описанным в предыдущем разделе статьи критериям.

Последствия признания лиц взаимозависимыми по налоговому кодексу

Признание взаимозависимости не приводит к негативным последствиям. Однако, это красная лампа для налоговой инспекции. ФНС меняет подход к контролю и проверке лиц с целью предотвратить возможные правонарушения.

Во-первых, следят за влиянием предприятия, чтобы оно не диктовало зависимым лицам вектор поведения. Во-вторых, проверяют получение необоснованной налоговой выгоды. В-третьих, проверяют сделки на соответствие рыночным условиям, чтобы контрагенты не занижали базу налогообложения.

Наиболее распространённая ситуация — сравнение цен с рыночными. Например, предприятие продало зависимому контрагенту сырьё по завышенной стоимости. ФНС пересмотрела сделку, изменила цену и пересчитала налоги. Это делают симметрично: у первой стороны величина обязательств увеличивается, а у второй уменьшается.

Прочие последствия:

• если продать взаимозависимому лицу станок, здание, автомобиль или иное основное средство, которым организация владеет меньше пяти лет, организация восстанавливает амортизационную премию — пункт 9;
• если возникла экономия на процентах по займу или на покупке товаров по заниженным ценам, с материальной выгоды уплачивают НДФЛ;
• если купить недвижимость у взаимозависимого гражданина или организации, физлицо теряет право на имущественный вычет.

Отдельно выделяют право налоговой инспекции взыскивать недоимку по налогам, взносам и сборам с зависимых лиц. Возможность появляется, если плательщик не перечисляет средства в бюджет в течение трёх месяцев.

Взаимозависимость юридических лиц не влияет на налоговые последствия, если доказано соблюдение рыночных условий сделки или предоставлено соглашение о ценообразовании.

Путаетесь в терминах и не понимаете, как определить взаимозависимость? Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, чтобы получить исчерпывающие ответы. Пользователей консультируют квалифицированные специалисты, которые много лет работали в крупных компаниях и много раз взаимодействовали с надзорными органами. С ними вы избежите крупных штрафов и «заморозки» деятельности из-за случайных ошибок.

Что такое контролируемые сделки

Контролируемые сделки — это операции, которые налоговая служба отслеживает для выявления правонарушений. Главная цель — предотвратить завышение или занижение сумм для увеличения налоговых вычетов и уменьшения бюджетных обязательств.

Перечень контролируемых сделок установлен статьей 105.14 НК РФ. Чтобы сделку признали контролируемой, обороты должны превышать:

• 120 миллионов рублей за год по операциям, которые указаны в пункте 1;
• 1 миллиард рублей за год по сделкам, которые перечислены в пункте 2.

Порядок расчёта оборота установлен письмом Министерства финансов России от 11 февраля 2016 года № 03-01-18/7239. Нормы не распространяются на предприятия, выручка которых за последний год меньше 60 миллионов рублей.

Контролируемыми сделками также признают операции с оборотом свыше 60 миллионов рублей, в которых одна из сторон:

• работает на общей системе налогообложения;
• продает контрагенту полезные ископаемые и уплачивает НДПИ;
• не уплачивает налог на прибыль;
• взаимодействует со «Сколково»;
• работает в особой экономической зоне и применяет льготные налоговые тарифы.

Выделяют случаи, когда одна сторона применяет Единый сельскохозяйственный налог. Под контроль попадают сделки, если годовая выручка контрагентов превышает 100 миллионов рублей.

Сделки между взаимозависимыми лицами не признают контролируемыми, если стороны применяют упрощённую систему налогообложения и освобождены от налога на прибыль.

К контролируемым сделкам приравнивают:

Информацию о контролируемых сделках передают в налоговую службу по форме, которая утверждена Приказом ФНС от 7 мая 2018 года № ММВ-7-13/249. В отчёт включают сведения об операциях за предшествующий год, срок сдачи — до 20 мая. За нарушение сроков штрафуют на 5000 рублей.

Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, чтобы определить контролируемые операции. Пользователей консультируют квалифицированные специалисты: индивидуально рассматривают ситуации и дают советы по порядку действий, который защитит от штрафов и прочих негативных последствий.

Какие налоги будут проверять 

Особое внимание при контроле зависимых лиц уделяют правильности расчёта и полноте уплаты налога на прибыль, НДФЛ, НДПИ и НДС. Для проверки сделок используют доступные инструменты.

Например, налоговики сопоставляют условия сделки с рыночными условиями. Допустим, фирма продала взаимозависимому лицу товары по 5500 рублей за штуку. Другие организации отпускают аналогичную продукцию по 5300 рублей — вопросов к справедливости взаимоотношений нет. Но если бы в сделке фигурировал ценник в 4000 рублей, ФНС инициировала бы проверку.

Если цены определены антимонопольными органами, биржевыми торгами, оценщиком или соглашением о ценообразовании, сделки не признают контролируемыми. Налоговая служба не имеет права инициировать по ним проверки.

Среди других инструментов:

• метод цены последующей реализации;
• затратный метод;
• метод сопоставимой рентабельности;
• метод распределения прибыли.

В ходе проверки уточняют сведения за три года, предшествующих году проверки. Само мероприятие длится до шести месяцев, но иногда срок продлевают — например, если специалисты выявили не все обстоятельства.

Для уточнения деталей запрашивают все возможные данные: сведения об участниках сделки, описание товаров и условий передачи, обоснование причин выбранных методов, подхода к ценообразованию и т. п.

Таким образом, взаимозависимые лица по Налоговому кодексу РФ — это лица, которые способны повлиять на условия и результаты сделок. ФНС следит за операциями между связанными компаниями и гражданами, чтобы предотвратить получение необоснованной налоговой выгоды и прочие правонарушения. Взаимозависимые организации ежегодно отчитываются о контролируемых сделках, которые соответствуют критериям НК РФ.

Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, чтобы взять бухгалтерию под контроль. Система автоматизирует рутинные операции, проверяет соответствие на требование законодательных норм и даёт ценные подсказки. Вы справитесь с задачами без штатного бухгалтера, а сэкономленные средства реинвестируете в развитие предприятия.