В процессе деятельности у предприятий накапливаются материально-производственные запасы. Они влияют на себестоимость продукции и чистую прибыль, за которую платят налоги. Неточности приводят к неверным расчётам бюджетных обязательств, за что выписывают штрафы. Поэтому нужно знать правила учёта запасов.

В этой статье вы узнаете, как происходит формирование элементов учётной политики запасов, нужно ли отражать в учёте незавершённое производство и какими проводками отражать хозяйственные операции.

Порядок учёта материально-производственных запасов в УП

Материально-производственные запасы (МПЗ) — это ресурсы, которые используют для изготовления продукции, оказания услуг, выполнения работ или в личных нуждах для осуществления деятельности.

Пример запасов в учётной политике: у производителя пиломатериалов к МПЗ относятся брёвна для распиловки и строгания, заготовки погонажной продукции, ленточные пилы, топливо для станков и т. п. Если фирма оказывает услуги, к запасам относятся инструменты и расходники, без которых невозможно получение требуемого результата.

Запасы учитывают по правилам стандарта ФСБУ 5/2019 «Запасы», который утверждён приказом Минфина от 15 ноября 2019 года № 180н. Он определяет, что МПЗ состоят из:

• готовой продукции;
• незавершённого производства;
• сырья и материалов, из которых создают конечный продукт;
• вспомогательных материалов, необходимых для придания товарам нужных характеристик, используемых в обслуживании оборудования, и т. п.;
• комплектующих и полуфабрикатов, которые нужны в производственных процессах для создания продукта;
• возвратных отходов производства, которые предприятие использует в личных целях или реализует другим организациям;
• технологического или моторного топлива;
• строительных материалов для ремонта или создания зданий, сооружений;
• тары, необходимой для транспортировки или хранения готовой продукции;
• комплектующих, которые нужны для оперативного ремонта станков;
• инвентаря, инструмента и прочих хозяйственных принадлежностей.

Ключевой критерий определения запасов — срок использования. Он не должен превышать 12 месяцев. Стоимостные пределы предприятия устанавливают самостоятельно, выбранные значения фиксируют в учётной политике.

Исключение сделано для канцтоваров, офисных принадлежностей и хозяйственных ценностей — всего, что используют в управленческих процессах. Их себестоимость можно учитывать в расходах на момент оплаты или оприходования, если это установлено учётной политикой.

Малые, средние и крупные предприятия обязаны учитывать поступающие и выбывающие запасы. Это делают стандартными методами или по упрощённым правилам, которые доступны малому бизнесу, некоммерческим организациям и резидентам «Сколково».

Наибольшие послабления предусмотрены для микропредприятий, ежегодная выручка которых не превышает 120 миллионов рублей, а среднесписочная численность сотрудников — 15 человек. Они могут отказаться от использования ФСБУ «Запасы», чтобы сразу списывать МПЗ в расходы после покупки и сократить расходы на бухгалтерское обслуживание.

Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, чтобы автоматизировать бухгалтерский учёт организации. Система проверит исходные сведения на возможные ошибки, распределит данные по регистрам и подготовит отчётность для налоговой службы. Вы справитесь с задачами без штатного бухгалтера даже при отсутствии опыта, сократите расходы на фонд оплаты труда и избежите крупных штрафов.

Оценка запасов в учётной политике

Стоимостную оценку делают в момент приобретения и получения ценностей. Изначально запасы принимают к учёту по фактической себестоимости (ФС), в которую включают:

• расходы на покупку;
• затраты на заготовку и транспортировку;
• издержки на улучшение характеристик и доработки;
• расходы на восстановление окружающей среды, демонтаж, утилизацию;
• и прочие затраты, связанные с запасом.

После при необходимости проводят переоценку. Например, если на отчетную дату выявлены признаки обесценения материалов — моральное устаревание, потеря первоначальных качеств, снижение рыночной стоимости или сужение рынков сбыта.

Стоимостной оценкой признают наименьшее значение — чистую стоимость продажи (ЧСП) или фактическую себестоимость.

При формировании себестоимости учитывают особенности, характерные для частных случаев:

• Учитывают оценочное обязательство, связанное с покупкой или созданием запаса. Например, после монтажа станка наводят порядок на площадке — вывозят мусор, утилизируют отходы и т. п. Оценочное обязательство формируют по ПБУ 8/2010.
• В ФС учитывают проценты по кредиту или займу, если МПЗ признают инвестиционным активом.
• Если запас куплен в длительную рассрочку, разрешено принимать стоимость не по договору. В учёте берут цену, которую назначили бы без рассрочки.

Некоторые категории запасов учитывают по справедливой стоимости, которую определяют по «МСФО 13» или пункту 14 ФСБУ 5/2019. Это актуально для МПЗ, которые:

• получены по обмену или иному виду неденежных отношений;
• получены на безвозмездной основе;
• относятся к сельскому, лесному или рыбному хозяйству.

В фактическую себестоимость не включают расходы на хранение, если оно не является неотъемлемой частью производства. Нельзя суммировать затраты на устранение последствий от стихийных бедствий и управленческие издержки, которые напрямую не связаны с приобретением или созданием МПЗ.

Не знаете, какие элементы учётной политики запасов использовать в своем бизнесе? Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, чтобы проконсультироваться с квалифицированными специалистами. Эксперты проанализируют предприятие и подскажут оптимальный вариант учёта МПЗ. Это исключит ошибки в расчёте налоговых обязательств, за которые назначают крупные штрафы.

Признаки обесценения запасов в учётной политике

Обесценение — это ухудшение характеристик материально-производственных запасов, которое отражается на стоимостной оценке. Почему МПЗ дешевеют:

• ухудшаются потребительские характеристики — например, из-за неаккуратного хранения портится товарный вид;
• снижение практической пользы — МПЗ теряет ценность, потому что теперь его можно использовать для решения меньшего спектра задач;
• физическое или моральное устаревание — за время хранения на складе появляются аналоги, у которых больше преимуществ.

При необходимости предприятия регулярно переоценивают материально-производственные запасы, чтобы определить справедливую стоимостную оценку. Это делают раз в месяц, квартал или в конце года перед составлением бухгалтерской отчётности. Периодичность определяет руководитель, решение фиксируют в учётной политике.

На инвентаризации определяют чистую стоимость продажи запасов. Полученные результаты сравнивают с фактической себестоимостью. Если ФС превышает ЧПС, говорят об обесценивании МПЗ.

Чтобы правильно списать изменение стоимости и рассчитать налоговые обязательства, формируют резерв по формуле:

• Резерв = фактическая себестоимость – текущая рыночная стоимость – затраты на производство – затраты на подготовку к продаже – затраты на продажу.

Резерв под обесценивание запасов в учётной политике обеспечивает использование единого алгоритма всеми сотрудниками.

Незавершённое производство (НЗП)

Чтобы правильно учитывать незавершённое производство в МПЗ, сперва в учётной политике дают чёткое описание прямым и косвенным затратам и устанавливают целевые регистры.

После НЗП учитывают по одному из двух способов:

1. Единичное НЗП — по фактической себестоимости, в которую не включают сверхнормативные издержки, управленческие расходы, складские затраты (если они напрямую не связаны с производственным процессом), маркетинговые издержки и прочие.
2. Серийное НЗП — по прямым или плановым расходам. При распределении издержек учитывают правила, которые справедливы для единичного незавершённого производства.

В НЗП нельзя учитывать материалы и сырьё, которые ещё не были использованы в производстве. Например, деревообрабатывающее предприятие не учтёт в незавершённом производстве брёвна для распиловки и строгания, которые только поступили на склад. Но как только с них снимут верхний слой коры, брёвна учтут в НЗП.

Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, чтобы автоматизировать бухгалтерский и налоговый учёт на предприятии. Система самостоятельно рассчитает бюджетные обязательства, заполнит декларации и напомнит о сроках перечисления налогов. Вы справитесь без штатного бухгалтера и избежите крупных штрафов от ФНС.

Способы списания материально-производственных запасов

1. По себестоимости единицы запасов — удобен для организаций, которые хотят списывать МПЗ по цене приобретения.
2. По средней себестоимости — оптимальный вариант для предприятий с обширным ассортиментом материально-производственных запасов.
3. Метод ФИФО — позволяет определять себестоимость готовой продукции по стоимостной оценке материалов, которые раньше всего поступили на склад.

Метод списания выбирают по собственному усмотрению. Его фиксируют в учётной политике и не меняют в течение года, только если его не отменят на законодательном уровне.

Проводки по учёту МПЗ

Рассмотрим основные проводки для учёта запасов. Сохраните их, чтобы использовать как шпаргалку.

Получение материалов:

Оплата материалов:

Дт 60 (76) / Кт 51 — компания перечислила контрагентам средства за МПЗ и доставку.

Списание материалов:

Таким образом, организации вносят в учётную политику нормы учёта запасов, к которым относятся материалы, сырьё, незавершённое производство и иное имущество. Правильная стоимостная оценка и переоценка влияют на исчисление бюджетных обязательств. Даже небольшие ошибки приведут к нарушениям, за которые выпишут крупные штрафы.

Не знаете, как учитывать запасы? Нет возможности нанять штатного бухгалтера? Воспользуйтесь сервисом Buhinformer, чтобы наладить бухгалтерский учёт без сторонней помощи. Система автоматизирует рутинные задачи, указывает на возможные ошибки и напоминает о важных сроках. Вам останется своевременно выполнять обязательства перед ФНС и заниматься стратегическим развитием бизнеса.